Нематериални активи. Оценка на нематериални активи Оценка на нематериални активи

Нематериалните активи в счетоводството са обекти на интелектуална собственост, които отговарят на определени условия за признаване, както и положителна бизнес репутация, която възниква при придобиване на предприятие като комплекс от имоти (клаузи 3, 4 от PBU 14/2007).

Как се отчитат нематериалните активи

Говорейки за нематериални активи според счетоводните данни, можем да кажем, че нематериалните активи в счетоводството са дебитното салдо на сметка 04 „Нематериални активи“ (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n). Това е стойността на първоначалната или заместващата (в случай на преоценка) цена. Нека припомним, че първоначалната цена на нематериалните активи при приемане на активи за счетоводство се отразява в следния счетоводен запис:

Дебит на сметка 04 - Кредит на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“

Какво е нематериален актив в счетоводството с помощта на примери? Това могат да бъдат компютърни програми, полезни модели, марки и търговски марки, ноу-хау и др.

Важно е да запомните, че проверката на обектите за съответствие с условията за признаване на нематериални активи е изключително важна от счетоводна гледна точка. Това е особено очевидно в примера на счетоводните програми. Те не се отчитат като нематериални активи, тъй като организацията няма изключителни права върху тях. Но контролът върху нематериалните активи (наличието на права и ограничения на други лица върху актива) е задължителен критерий за признаване на обекти като нематериални активи (клауза 3 от PBU 14/2007).

Нека припомним, че останалите условия за признаване на активи като нематериални включват:

• обектът е в състояние да донесе икономически ползи на организацията в бъдеще;
• предназначено е за използване за период над 12 месеца;
• организацията не възнамерява да продаде имота в рамките на 12 месеца;
• първоначалната цена на обекта може да бъде надеждно определена;
• възможност за идентификация на обекта;
• липсата на материална форма в обекта.

Говорихме по-подробно за синтетичното и аналитичното отчитане на нематериалните активи в отделен раздел.

Нематериалните активи в баланса са

Нематериалните активи се отразяват в баланса в раздел I „Нетекущи активи“ на ред 1110 „Нематериални активи“ (Заповед на Министерството на финансите от 2 юли 2010 г. № 66n).

Какво е включено в нематериалните активи в баланса? Нека припомним, че балансът се формира в нетна оценка, т.е. минус регулаторните стойности (клауза 35 от PBU 4/99). Такива регулиращи количества включват и амортизацията. Следователно за нематериални активи ред 1110 на баланса се определя аритметично, както следва:

Ред 1110 = Дебитно салдо на сметка 04 - Кредитно салдо на сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“

Това означава, че нематериалните активи се отразяват в баланса по тяхната остатъчна стойност.

Балансът също така съдържа ред 1130 „Нематериални проучвателни активи“. Но отразените тук активи не се класифицират като нематериални от гледна точка на PBU 14/2007; тяхното счетоводно отчитане се извършва в съответствие с

Те са активи, които могат да се използват за период над 12 месеца.

Нематериални активи

Този ред отразява наличието на нематериални активи.
Счетоводните правила за нематериални активи са установени от PBU 14/2007 „Отчитане на нематериални активи“.
Нематериалните активи са обекти на интелектуална собственост (изключителни права върху резултатите от интелектуална дейност), а именно:
— изключителното право на притежателя на патент върху изобретение, промишлен дизайн, полезен модел;
— изключително авторско право за компютърни програми и бази данни;
— право на собственост на автора или друг носител на авторското право върху топологията на интегралните схеми;
— изключителното право на собственика върху търговска марка и марка за услуги, името на мястото на произход на стоките;
— изключителното право на притежателя на патента върху селекционните постижения.
Нематериалните активи също са бизнес репутацията на организацията.
Интелектуалните и бизнес качества на персонала на организацията, тяхната квалификация и работоспособност не са нематериални активи, тъй като са неотделими от медиите и не могат да бъдат използвани без тях.
Освен това, в съответствие с инструкциите за използване на сметкоплана за отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите и PBU 17/02 „Отчитане на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа“, разходите на организацията за научноизследователска и развойна дейност могат да бъдат взети предвид като част от нематериални активи, развойна и технологична работа. За да се отразят резултатите от научноизследователската и развойната дейност, от 2011 г. в баланса има специален ред „Резултати от научноизследователска и развойна дейност“.
Следните видове работа и обекти не принадлежат към нематериалните активи:
— научноизследователска, развойна и технологична работа, която не е дала положителен резултат;
— научноизследователска, развойна и технологична работа, която не е завършена и не е формализирана в съответствие с установения от закона ред;
— материални обекти (материални носители), в които се изразяват произведения на науката, литературата, изкуството, компютърни програми и бази данни.
Нематериалните активи се показват в баланса по тяхната остатъчна стойност. И в обясненията към баланса и отчета за приходите и разходите е необходимо да се предоставят данни за първоначалната (възстановителната) стойност на тези активи и начислената амортизация.
Тоест, сумите, записани по сметка 04 „Нематериални активи“, трябва да бъдат коригирани до размера на начислената върху тях амортизация.
Параграф 15 от PBU 14/2007 определя, че амортизацията на нематериалните активи се изчислява по един от следните начини:
— линеен;
— намаляване на баланса;
— отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите).
И така, индикаторът в реда „Нематериални активи“ показва остатъчната стойност на активите, притежавани от предприятието и отчетени като част от нематериалните активи.

"Резултати от научноизследователска и развойна дейност"

НИРД, които дават резултати, които не са обект на правна защита или са предмет на нея, но не са формализирани по предвидения от закона начин, не се признават като нематериални активи и се отчитат въз основа на PBU 17/02 „Отчитане на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа.“ Съгласно инструкциите за използване на сметкоплана, съответните разходи се отразяват в сметка 04 отделно. По силата на клауза 16 от PBU 17/02, ако е значителна, информацията за разходите за научноизследователска и развойна дейност се отразява в баланса в отделна група позиции на активите (раздел „Нетекущи активи“).
В същото време в данъчното счетоводство от 1 януари 2012 г. е променена процедурата за отчитане на НИРД. Факт е, че влезе в сила нова версия на член 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с Федерален закон № 132-FZ от 7 юли 2011 г.), който значително променя процедурата за данъчно отчитане на НИРД разходи.
От 1 януари 2012 г. в чл. 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация ясно определя списъка на разходите, които могат да бъдат класифицирани като разходи за НИРД. Ако една организация продаде такъв нематериален актив на загуба, получената загуба не се взема предвид за данъчни цели.
Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация се допълва от нов член 332.1 „Характеристики на воденето на данъчно счетоводство за разходи за научни изследвания и (или) разработки“.
В аналитичното счетоводство данъкоплатецът формира размера на разходите за НИРД, като взема предвид групирането по вид работа (договори) на всички направени разходи, включително:
— разходи за консумативи и енергия;
— амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи, използвани в НИРД;
— разходи за възнаграждения на работниците, извършващи НИРД;
— други разходи, пряко свързани с извършването на собствена научноизследователска и развойна дейност, както и като се вземат предвид разходите за заплащане на работа по договори за извършване на научноизследователска работа, договори за извършване на развойна и технологична работа.
Тези особености на данъчното законодателство трябва да се вземат предвид в счетоводните политики, за да се хармонизират данъчните и счетоводните данни.
Именно за тази информация е предоставен този ред „Резултати от научноизследователска и развойна дейност“.
Моля, имайте предвид, че със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 5 октомври 2011 г. N 124n бяха въведени промени във формата на баланса.
След реда „Резултати от научноизследователска и развойна дейност“ се добавят допълнителни редове - „Нематериални проучвателни активи“ и „Материални проучвателни активи“.
Нематериалните проучвателни активи се определят в съответствие със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 октомври 2011 г. N 125n „За одобряване на счетоводните разпоредби „Отчитане на разходите за разработване на природни ресурси“ (PBU 24/2011). ”
Разходите за проучване, свързани предимно с придобиването (създаването) на обект, който има материална форма, се признават като материални активи за проучване. Други активи за търсене се признават като нематериални активи за търсене.
Материалните проучвателни активи, като правило, включват тези, използвани в процеса на търсене, оценка на минерални находища и проучване на полезни изкопаеми:
а) конструкции (тръбопроводна система и др.);
б) оборудване (специализирани сондажни платформи, помпени агрегати, резервоари и др.);
в) превозни средства.
Нематериалните проучвателни активи обикновено включват:
а) правото да извършва работа по търсене, оценка на минерални находища и (или) проучване на минерални ресурси, потвърдено от наличието на подходящ лиценз;
б) информация, получена в резултат на топографски, геоложки и геофизични изследвания;
в) резултати от проучвателни сондажи;
г) резултати от вземане на проби;
д) друга геоложка информация за земните недра;
е) оценка на търговската целесъобразност на производството.
Материалните и нематериалните проучвателни активи се отчитат в отделни подсметки към сметката за инвестиции в нетекущи активи.
Счетоводната единица за материални и нематериални активи за проучване се определя от организацията във връзка със счетоводните правила съответно за дълготрайни активи и нематериални активи.

• · Либерман К.А., Квитковская П.Ю., Толмачев И.А., Беспалов М.В., Берг О.Н., Межуева Т.Н. Баланс: техника на съставяне (под редакцията на Д. М. Кислова, Е. В. Шестакова) (2-ро изд.). — Издателство GrossMedia: РОСБУХ, 2012 г

Нематериален актив(Нематериални активи), това е актив, който едновременно отговаря на следните изисквания (клаузи 2 - 4 от PBU 14/2007; клауза 3 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• активът не е вещ;
• активът е в състояние да донесе икономически ползи на организацията, т.е. предназначени за използване в производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организация за дълго време, т.е. полезен живот над 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако надвишава 12 месеца;
• предприятието не очаква да продаде актива в рамките на 12 месеца или нормалния оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;
• организацията има права върху този актив (патенти, сертификати, други документи за защита, споразумение за отчуждаване на изключителното право върху резултата от интелектуална дейност или върху средство за индивидуализация, документи, потвърждаващи прехвърлянето на изключителното право без споразумение и др.), въз основа на които организацията може да ограничи достъпа на други лица до използване на актива;
• действителната (първоначална) цена на актива може да бъде надеждно определена.

Какво се отнася до нематериалните активи

• произведения на науката, литературата и изкуството;
• програми за електронни компютри;
• изобретения;
• полезни модели;
• развъдни постижения;
• търговски тайни ();
• търговски марки и марки за услуги;
• делова репутация, възникваща във връзка с придобиването на предприятие като комплекс от имоти (изцяло или част от него).

Не се отнася за нематериални активи

• НИРД, които не са дали положителен резултат, не са завършени или не са формализирани по предписания начин;
• неща, в които се изразяват резултатите от интелектуалната дейност и еквивалентни средства за индивидуализация (например компактдискове със записани на тях програми);
• разходи, свързани с учредяването на юридическо лице (организационни разходи);
• интелектуалните и бизнес качества на персонала на организацията, тяхната квалификация и работоспособност.

Отразяване на нематериалните активи в счетоводните и финансови отчети

Нематериални активи: подробности за счетоводител

• Създаване на нематериални активи: при приспадане на „входящ“ ДДС

  ...) цената на придобития (създадения) обект. Нематериални активи съгласно Указанията за прилагане на Плана... за извършване на СМР, създаване на нематериални активи; данъчни суми, начислени на данъкоплатеца... (предоставяне на услуги) за създаване на нематериален актив. Процедурата за прилагане на удръжки е дадена... нематериални активи. Ако данъкоплатецът създава нематериални активи (самостоятелно и (или) ... по споразумения за създаване на нематериални активи, те се извършват след приемане за ...

• Проверка на счетоводното отчитане на нематериалните активи

  ...: – правата на институцията върху нематериални активи са документирани; – всички нематериални активи на организацията са отразени в счетоводството... на нематериални активи. В случай на създаване на нематериален актив, в допълнение към горепосочените разходи, в първоначалната цена на нематериалния актив допълнително... дълготрайни активи и нематериални активи, използвани директно при създаването на нематериалния актив, чиято първоначална цена ...

• Опростена данъчна система „приходи минус разходи“: модернизация на нематериален актив под формата на софтуер, създаден преди това сам

  Отчита се по сметка 04 "Нематериални активи")? Организацията прилага опростената данъчна система "... на вече формирана първоначална цена на обект на нематериални активи от действащото счетоводно законодателство... с нематериални активи (наричани по-нататък нематериални активи) се регулира от PBU 14/2007 " Отчитане на нематериални активи" ... в случаи на преоценка и обезценка на нематериални активи. По други причини, например модернизация... съгласно разпоредбите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, нематериалните активи се амортизират, но увеличаването им...

• Относно промените в Данъчния кодекс на Руската федерация за предприемачи и инвеститори

  Извършване на строително-монтажни работи, създаване на нематериални активи, представени данъчни суми... съдържание: в случай на данъкоплатец, създаващ нематериални активи (самостоятелно и (или... по договори за създаване на нематериални активи, се извършват) след приемане... работа по създаване на нематериални активи и прехвърляне на завършен (съществуващ) нематериален актив).Забележка... /2007 “Счетоводно отчитане на нематериални активи” обектът като нематериален актив се приема за счетоводно...

• Нематериалният актив е напълно амортизиран, но продължава да се използва: като счетоводител в счетоводството и данъчното счетоводство

  Организацията има напълно амортизирани нематериални активи (нематериални активи). Като част от годишната... счетоводна процедура, напълно амортизирани обекти на нематериални активи, които продължават да се използват в дейности... промени от организацията в полезния живот на нематериален актив във финансовите отчети, сравнителни данни... " (наричано по-долу Дружеството) обектът на нематериалния актив „Автоматизирана система за документално поддържане...

• Разлики в счетоводното отчитане на нефинансови активи в МСФО и GAAP на САЩ

  Нематериални активи и имоти, машини и оборудване Счетоводното отчитане на нематериалните активи се ръководи от IAS 38 Нематериални активи ... и ASC 350 Нематериални активи: репутация и други нематериални активи ... GAAP е забранено. Счетоводно отчитане на вътрешно генерирани нематериални активи Вътрешно генерирани нематериални активи... разработването, използването или продажбата на нематериален актив. Доказателство за съответствие с този критерий...

• Как да вземем предвид разходите за разработване на дизайн на магазин

  Счетоводното отчитане на обект като нематериален актив изисква еднократно завършване на седем... 12 месеца). За признаване на нематериален актив е необходимо да имате способността да представите... документи, потвърждаващи съществуването на самия нематериален актив и (или) изключителното право... определянето на полезния живот на обект на нематериални активи може да се извършват например... предвидени в съответните договори. За нематериални активи, за които е невъзможно да се определи периодът...

• Нефинансови активи: коригирани счетоводни записи

  250, 280 Нематериални активи За отчитане на операциите с нематериални активи се използват сметки... аналитични счетоводни сметки за отразяване на нематериални активи: Нематериални активи - друго движимо имущество... се коригира и регистрация на получаване и изписване на нематериални активи: Съдържание на транзакцията... - 153 Капитализация на неотчетени нематериални активи, идентифицирани по време на инвентаризация 0 ... към сметките на дълготрайни активи, нематериални активи, непроизведени активи, амортизация, ...

• Промени в Инструкция № 174n. Нови счетоводни записвания за бюджетно счетоводство

  Загуба от обезценка на дълготрайни активи, нематериални активи, непроизведени активи и бизнес транзакции... при получаване на дълготрайни активи, нематериални активи, непроизведени активи: а) при трансфер... на средства, нематериални активи, непроизведени активи: а) при прехвърляне на дълготрайни активи средства, нематериални активи, непроизведени... безвъзмездно прехвърляне на дълготрайни активи, нематериални активи, приети по реда на закона...

• Търговска марка и търговска марка: как да вземем предвид?

  ... „Изключителни права като критерий за признаване на нематериални активи“, публикуван на официалния сайт на BMC ... нематериални активи, използвани директно при създаването на нематериален актив; други разходи, пряко свързани с... отчетни години. Превишението на размера на амортизацията на нематериален актив над сумата на неговата преоценка, кредитирана ... преоценка на нематериални активи, трябва да се отразява отделно в счетоводството. Амортизация на нематериални активи Себестойността на нематериални активи с...

• Справедлива стойност на нефинансови активи

  Регистрация на институцията; отчуждаване на дълготрайни активи, нематериални активи, непроизведени активи и материални запаси... сметка 01 (по отношение на използването на нематериални активи) Получаване на оперативен лизинг в... сметка 01 (по отношение на използването на нематериални активи и права на ограничено ползване на други... сметка 01 (по отношение на използването на нематериални активи и права на ползване на земя...

• Актив без ДДС

  Включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост в бъдеще... по отношение на дълготрайни активи и нематериални активи - в пропорционална сума... по отношение на дълготрайни активи и нематериални активи - в пропорционална сума... много компании са активно използване на нематериални активи. Нематериалните активи ви позволяват да увеличите стойността на една компания... кодексът не решава въпроса с продажбата на нематериален актив и материален носител. Материал...

• Избрани въпроси относно промяна на типа институция от BU на CU

  832 0 101 xx 410 - нематериални активи 0 102 xx 420 - необитаеми ... 411 0 304 06 732 - нематериални активи 0 104 39 421 прехвърлени ... 412 0 304 06 732 - нематериални активи 0 114 39 422 - необразовани ... 310 1,304 06,732 – нематериални активи 1,102 xx 320 – непроизведени... 832 1,104 xx 411 – нематериални активи 1,104 39,421 Приети... 832 1,114 xx 412 – нематериални активи 1,114 39,422 – непроизведени ...

• Счетоводно отчитане на дългосрочни договори

  Ако са изпълнени критериите за признаване на МСФО 38 „Нематериални активи“, част от тези разходи могат да бъдат капитализирани... ако са изпълнени критериите за признаване на МСФО 38 „Нематериални активи“, част от тези разходи могат да бъдат капитализирани... като част на нематериалния актив „ROC“) 5. Разходи за... критерии за признаване на изпълнение МСФО 38 „Нематериални активи) част от тези разходи могат... да бъдат капитализирани като част от нематериалния актив „НИРД“ или капитализирани в...

• Отразяваме резултатите от инвентаризацията

  Активи. Неотчетени обекти на дълготрайни активи, нематериални активи, материални запаси, идентифицирани през... 56х 0 401 10 172 – нематериални активи 0 209 72 56х – материални... 172 0 101 хх 410 – нематериални активи 0 104 хх 411 0 ...

ЯЖТЕ. Петрикова,
Доктор на икономическите науки,
Професор в катедра "Финанси и цени".
Е.И. Исаева,
студент

М.А. Овсянникова,
студент
магистърска степен по финансов факултет
Руски икономически университет
тях. Г.В. Плеханов
Финанси и кредит
12 (636) – 2015

Предмет/тема. В статията се отбелязва, че в момента руските организации подценяват ролята на нематериалните активи в тяхната собственост, като не обръщат достатъчно внимание на тяхната оценка и амортизация.

Цели/задачи. Извършен е анализ на методите за оценка на нематериалните активи, предпочитанията за тяхното използване за определяне на качеството на различни видове нематериални активи, техните предимства и недостатъци. Разгледани са някои аспекти на амортизацията на нематериалните активи.

Методика. Използвайки систематичен подход, се разкриват понятията „нематериални активи“, „амортизация на нематериални активи“, „полезен живот“, дефинират се подходи за оценка на тези активи, разглежда се съотношението риск-възвръщаемост и методите за изчисляване на амортизацията .

Резултати. Установена е висока степен на влияние на нематериалните активи върху дейността на организацията и получените приходи. Изследвани са подходите за оценка на нематериалните активи, използвани в Русия, и са установени най-оптималните. Изтъкват се предимствата и недостатъците на различните методи за оценка на нематериалните активи, разликите в амортизацията на нематериалните активи според руските и международните стандарти.

Изводи/Значение. Предложените методи за оценка и амортизация на нематериални активи имат практическо приложение, но за тяхното използване е необходимо да се извърши задълбочен анализ на същността на нематериалния актив, дейността на организацията, структурата на нейните активи, както и като пазара.

Установено е, че в Русия оценката на нематериалните активи не е достигнала необходимото ниво на развитие. Обосновава се необходимостта от усъвършенстване на методите за оценка за поддържане и подобряване на конкурентоспособността и финансовата стабилност на дружеството.

* Тази статия е изготвена с финансовата подкрепа на Руския икономически университет. Г.В. Плеханов като част от грант за изследователска работа на екип от млади учени

В съвременния свят, с развитието на икономиката, въвеждането на нови технологии и производството на високотехнологични продукти, нематериалните активи се превръщат в един от най-важните компоненти на активите на всеки бизнес субект. Това се дължи на:

• вълна от поглъщане на едни предприятия от други;
• скоростта и мащаба на технологичните промени,
• нов етап в развитието на образователните технологии чрез разпространението на информационните технологии;
• интегриране на вътрешния финансов пазар в световната финансова архитектура.

Нематериалните активи (IMA) са непарични активи, които нямат физическа форма. Те трябва да отговарят на следните условия:

• липса на материална структура, възможност за идентификация от друга собственост, способността да носи икономически доход на организацията в бъдеще;
• използване за дълго време (полезен живот с продължителност повече от 12 месеца или нормалния оперативен цикъл, ако надвишава 12 месеца) в производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги или за нуждите на управлението на организацията. Не се очаква последваща препродажба на този имот;
• наличието на правилно изпълнени документи, потвърждаващи съществуването на самия актив и изключителното право на организацията върху резултатите от интелектуалната дейност (патенти, сертификати, други документи за защита, споразумение за прехвърляне или придобиване на патент, търговска марка и др.) 1.

1 Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 декември 2007 г. № 153n „За одобряване на Правилника за счетоводство „Отчитане на нематериални активи“ (PBU 14/2007).“

В съответствие с параграф 3 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация под нематериални активи се разбират резултатите от интелектуалната дейност (РИА), придобити и/или създадени от данъкоплатеца и други обекти на интелектуална собственост (изключителни права върху тях), използвани при производството на продукти ( извършване на работа, предоставяне на услуги) или за нуждите на управлението на организацията за дълго време (с продължителност над 12 месеца).

Нематериалните активи могат да включват:

1) обекти на интелектуална собственост за RIA, включително изключителното право:

• притежател на патент за изобретение, промишлен дизайн, полезен модел и селекционни постижения;
• автор на компютърни програми, бази данни, топология на интегрални схеми;
• собственик на търговска марка и марка за услуги, име на мястото на произход на стоките;

2) бизнес репутация на организацията.

Съвременните стопански субекти се стремят да формират нетекущи активи като основа за тяхната висока стойност. Както знаете, всяка компания може да бъде представена като сбор от нейните основни видове активи:

• Пари;
• запаси;
• вземания по сметки;
• материални активи;
• нематериални активи.

Въпреки това, поради неправилно прилагане на подходящия метод за оценка, активите често струват значително по-малко, отколкото са в действителност. Тази ситуация е особено важна за нематериалните активи поради не само ниската ликвидност, високата рентабилност и липсата на обективна оценка, но и поради липсата на разбиране за необходимостта от капитализирането им в баланса на стопанския субект. Например, в организации, работещи в областта на производството на високотехнологични продукти, нематериалните активи в определени случаи могат да надвишават по стойност съвкупността от останалите активи на предприятието, както и да донесат допълнителни конкурентни предимства и да повлияят на формирането на устойчива бизнес репутация на фирмата.

Има три известни метода за оценка на активите:

• печеливш;
• разходни (или скъпи);
• сравнителен (или пазарен).

Използването на един или друг метод зависи от задачите, които стоят пред оценителя, както и от наличието на първоначална информация за оценка на актива. Най-предпочитаният подход за бизнеса е сравнителният подход, тъй като той отразява как пазарът оценява даден актив. Ако приемем, че пазарът определя цената на актива правилно, това е подходът, който дава най-точни резултати. Подходът на приходите от своя страна е по-предпочитан от подхода на разходите, тъй като разходите, които една компания харчи за създаването на актив, почти винаги са по-малки от ползите от използването му, които в крайна сметка получава.

Използвайки сравнителен подходстойността на даден актив се установява въз основа на информация за покупката или продажбата на актив на пазара. Подходът се основава на факта, че пазарът оценява справедливо актива. За намиране на стойност се използват кратни стойности или данни за сравними транзакции.

Под доходен подходсе отнася до метод за оценка, при който стойността на даден актив се приравнява към нетната настояща стойност на паричните потоци, генерирани от актива, или към дисконтираната стойност на избегнатите разходи в резултат на притежаването на актива. С други думи, стойността на даден актив зависи от способността му да генерира доход.

Икономически ефективен подходе подход към оценката, основан на намиране на възстановителната цена или възпроизводствената цена на активите. По отношение на нематериалните активи, когато се оценяват разходите, които са направени за създаването на този актив, тяхната обща сума е равна на себестойността на анализирания нематериален актив. Според основната идея на подхода на разходите, инвеститорът никога няма да плати повече за актив от сумата, за която може да бъде създаден или закупен другаде.

Получаването на еднакви резултати при използване на различни методи показва правилността на оценката.

В съответствие с Федералния закон от 29 юли 1998 г. № 1E5-FZ „За оценителската дейност в Руската федерация“ обектите на оценка включват:

• отделни материални обекти (вещи);
• съвкупността от вещи, които представляват собственост на дадено лице, включително имущество от определен вид (движимо или недвижимо, включително предприятия);
• собственост и други вещни права върху имоти или отделни вещи от имота;
• права на вземане, задължения (дългове);
• работи, услуги, информация;
• други обекти на граждански права, по отношение на които законодателството на Руската федерация установява възможността за тяхното участие в гражданското обращение.

Така обект на оценка са и нематериалните активи.

По време на процеса на оценяване възникват доста различни ситуации, в които оценителите използват различни видове стойност. Резултатът ще зависи от това кой подход използва оценителят, за да определи стойността. Трябва да се отбележи, че понастоящем, в съответствие с руските счетоводни разпоредби (Правила за счетоводство „Отчитане на нематериални активи“ PBU 14/2007), нематериалните активи се приемат за счетоводство по тяхната действителна (първоначална) цена, която се изчислява въз основа на разходен подход. В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация стойността на нематериалните активи, създадени от самата организация, се определя като сумата на действителните разходи за тяхното създаване, производство (включително материални разходи, разходи за труд, разходи за услуги на организации на трети страни). , патентни такси, свързани с получаване на патенти, сертификати), с изключение на сумите на данъците, отчетени като разходи, общи бизнес и други подобни разходи.

Въпреки това, според Международните стандарти за финансови отчети (МСС 38 „Нематериални активи” 2), три добре познати подхода могат да бъдат приложени към оценката на нематериалните активи, както и към оценката на всеки актив (фиг. 1). Поради факта, че нематериалните активи като вид средства на стопанския субект са нестандартен обект за оценка, използването на тези подходи има своите специфики, тъй като различните видове нематериални активи носят различни рискове и това трябва да се има предвид сметка при използване на подходящия подход за оценка.

2 Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 ноември 2011 г. № 160n „За прилагането на международните стандарти за финансови отчети и разясненията на международните стандарти за финансови отчети на територията на Руската федерация“.

Удобството на използването на един или друг подход зависи от спецификата на оценявания нематериален актив. Например в монографията на Г. Смит и Р. Пар „Оценяване на интелектуална собственост и нематериални активи 3” е дадена класификация, която отразява приложимостта на подходите за оценка на различни видове нематериални активи (виж таблицата). Когато оценявате нематериални активи, никога не трябва да изолирате този тип средства от характеристиките на организацията, в която съществуват тези активи. За правилна оценка на нематериалните активи е необходимо да се проучи тяхната структура, разпределението на печалбата както между различните видове нематериални активи, така и по отношение на други активи на компанията.

3 Смит Г. К., Пар Р. Л. Оценка на интелектуална собственост и нематериални активи. 3-то издание. John Willey & Sons Inc. 2000. 638 стр.

Основата за оценката на нематериалните активи е концепцията за връзката между риска на актива и неговата доходност. Както отбелязва JI. Барух: „Рискът, присъщ на инвестирането в нематериални активи, е много по-голям от риска на инвестиране в материални или дори финансови активи. Когато инвестирате в разработването на ново лекарство, съществува риск от загуба на всички инвестиции, докато инвестициите в оборудване, дори и да доведат до загуби, пак могат да възвърнат по-голямата част от инвестициите. Дори по-рисковите активи, свързани с изграждането на търговски недвижими имоти, рядко водят до загуби” 4. Компанията трябва да бъде представена като портфейл от активи, а получената печалба трябва да се разглежда от гледна точка на доходността на всеки отделен актив и неговия дял в общата структура на активите. Следователно, за да се оценят правилно нематериалните активи, е необходимо да се разбере, че се изисква различна възвръщаемост от различните фирмени активи (фиг. 2).

4 Барух Лев. Нематериални активи: управление, измерване и отчитане. Вашингтон. DC: Brookings Institution Press. 2001. С. 39.

Вид на нематериалния актив	Предпочитани подходи
	Преди всичко	Второ	на трето място
Патенти и технологии	Печеливш	Сравнителен (пазарен)	скъпо
Търговски марки	Печеливш	Сравнителен (пазарен)	скъпо
Обекти на авторското право	Печеливш	Сравнителен (пазарен)	скъпо
Квалифицирана работна сила	скъпо	Печеливш	Сравнителен (пазарен)
Софтуер за информация за управление	скъпо	Сравнителен (пазарен)	Печеливш
Софтуерни продукти	Печеливш	Сравнителен (пазарен)	скъпо
Разпределителни мрежи	скъпо	Печеливш	Сравнителен (пазарен)
Основни депозити	Печеливш	Сравнителен (пазарен)	скъпо
Права на франчайзинг	Печеливш	Сравнителен (пазарен)	скъпо
Корпоративни практики и процедури	скъпо	Печеливш	пазар

В процеса на признаване на нематериалните активи като неразделна част от нетекущите активи на дружеството възниква трудната задача за разработване на методология за оценка на всяка категория нематериални активи. Както знаете, не трябва да приемате сериозна методология, при която коефициентите, отразяващи реални фактори, се обозначават и умножават един по друг, тъй като просто произведение на условни стойности на различни фактори води до ненадеждна стойност на нематериални активи, които ще трябва да да се доведе до „желания“ резултат. Освен това не трябва да се приемат сериозно методи, при които изчисленията се извършват с помощта на много сложни математически формули, включително логаритми, интеграли и диференциали, тъй като тези изчисления са практически непостижими на практика.

При оценката има доста ситуации, в които оценителите използват различни видове стойност. Резултатът ще зависи от това какъв тип стойност е избрал оценителят. Това може да бъде справедлива пазарна стойност, инвестиционна стойност, стойност при употреба, стойност за данъчни цели, остатъчна стойност и т.н. Справедливата стойност е един от най-често използваните видове стойност.

В основата си терминът „справедлива стойност“ е счетоводен термин. Концепцията за справедлива стойност се счита за една от основните концепции на международните финансови счетоводни и отчетни стандарти. Именно тази стойност трябва да се определи за следващата преоценка на активите на дружеството, за разпределението на покупната цена при сливане на дружества и др.

Международен стандарт за финансово отчитане (МСФО) 13 Оценяване на справедлива стойност гласи, че справедливата стойност е сумата, за която даден актив може да бъде разменен или пасив уреден между информирани, желаещи страни в сделка при справедливи условия. Важно е да се разбере терминологията, използвана при оценката, за да не се бърка справедливата стойност с покупната цена, инвестиционната стойност, стойността в употреба или стойността на възстановяване.

Нека разгледаме по-подробно възможните подходи за оценка на нематериалните активи.

Икономически ефективен подход(разходен подход към оценката) се основава на намиране на възстановителната цена или цената на възпроизвеждане на активите. Основната идея зад подхода на разходите е, че инвеститорът няма да е готов да плати повече за даден актив, отколкото би му струвало придобиването му или създаването му другаде.

В рамките на разходния подход има четири основни метода за оценка на нематериалните активи.

1. Метод за определяне на първоначалните разходи(метод за идентифициране на началния капитал). Базира се на така наречената историческа цена на актива, която включва действителните разходи, отразени във финансовите отчети за последните три години.

В този случай стойността на обекта зависи от следните фактори:

1. разходи за създаване, придобиване, внедряване на обекти на интелектуална собственост и за организиране на използването на обекти на оценка;
2. разходи за регистрация и патентоване на интелектуална собственост;
3. разходи за застраховане на рискове, свързани с интелектуалната собственост;
4. срокът на валидност на заглавието за защита, лицензионното споразумение към момента на оценяване на неговата стойност и полезния живот на обекта;
5. остаряване на оценявания обект, инфлация и др.

Оценката в рамките на този метод се изгражда на няколко етапа.

Първо, трябва да установите историческата цена, за която е закупен оценяваният имот. След това историческата стойност на обекта на нематериалния актив се намалява до текущата стойност при норма на дисконтиране, равна на индекса на инфлация за всеки разглеждан период, и се изчислява функционалното износване на оценявания обект. В третата стъпка справедливата стойност се определя чрез изваждане на получената амортизация от текущите разходи.

2. Метод на разходите за замяна(метод на заместената стойност). Когато използва този метод, оценителят се основава на тезата, че максималната стойност на актива ще бъде равна на минималната цена за продукт с подобна полезност или използваема стойност ( пазарна стойностоценяваният актив). Аналоговият актив трябва да има максимална еквивалентност на функционалност, опции за неговото използване и потребителска полезност.

Оценяването с помощта на този метод се прави чрез сумиране на всички разходи (включително разходите за придобиване или създаване на актив и привеждането му в търговска пригодност), очакваните печалби, плащания и данъци.

3. Метод на разходите за замяна(метод на възстановителната стойност). В рамките на този метод се установява възстановителната стойност на нематериален актив, която се разбира като сумата на разходите за създаване на подобен идентичен нематериален актив (например за придобиване на права на собственост, развитие в производството на стоки, използвайки нематериален актив, маркетинг и др.). Освен това при създаването на нематериален актив в самото предприятие се вземат разходите за издирване и разработване на теми, създаване на експериментални проби, плащане на патентни такси и създаване на проектна, техническа, технологична, проектна документация и др. под внимание.

Оценяването с помощта на подхода на разходите, както вече беше отбелязано, е да се определи сумата пари, която трябва да се изразходва, за да се получи обект, който съответства на съществуващия по своите характеристики. Тази цена е възстановителната цена, която е разделена на възстановителна цена и възпроизводствена цена (Фигура 3). Тези два вида разходи се различават един от друг по това, че разходите за замяна са разходите за създаване на абсолютно идентичен обект, а разходите за възпроизвеждане са разходите за създаване на подобен обект. В тази връзка си струва да се отбележи, че често икономистите не виждат разликата между метода на възстановителната цена и метода на възстановителната цена. Разликата обаче е, че възстановителната цена се основава на пазарната оценка на идентичен нематериален актив, а възстановителната цена се основава на историческата цена на действителните разходи (включително амортизация) при създаването на подобен нематериален актив.

4. Метод за оценка на печалбите в разходите(метод за печелене на стойност на разходите). Това е метод за оценка, който ви позволява да оцените растежа на стойността на една компания чрез използването на нематериални материали (патентована технология, полезен модел, ноу-хау и др.), което води до намаляване на разходите на предприятието, използвайки то. Например, намаляването на разходите може да бъде улеснено, ако фирмата разполага с квалифициран персонал, чиито професионални качества й позволяват да извършва стопанска дейност при по-ниски разходи, преференциални условия за доставка на суровини, гориво и др.

Прилагането на този метод се свежда до намиране на размера на печалбата в разходите за определен период от време. След това намалените разходи и/или освободените приходи могат да бъдат доведени до настоящето с помощта на сконтов процент и капитализирани в зависимост от това дали разходите/приходите се приемат за постоянни във времето. Много икономисти идентифицират изчислената сума на печалбата в себестойността с метода на печалбата в печалбата, разглеждан в рамките на подхода на дохода.

Основният недостатък на разходния подход е несъответствието между настоящите и бъдещите разходи. Същността на проблема е, че съществуващите методи за оценка на нематериални активи в рамките на разходния подход не отчитат напълно инфлационните промени в покупателната способност на парите, както и способността на парите да генерират доход, при условие че са разумно инвестирани в алтернативни проекти.

В процеса на оценка на нематериални активи често възниква ситуация, когато е много трудно да се идентифицират потоците, които генерира този конкретен нематериален актив, или да се намерят аналози на пазара, поради което използването на доходен и сравнителен подход е трудно. Въпреки че подходът на разходите е по-нисък от подхода на доходите по отношение на показателите за крайни разходи (тъй като разходите, които една компания харчи за създаване на актив, почти винаги са по-малки от ползите от използването му, които в крайна сметка получава), е необходимо да се използва .

Приходният подход към оценката предполага, че стойността на даден актив се приравнява към нетната настояща стойност на потоците, генерирани от актива, или към настоящата стойност на разходите, избегнати чрез притежаването на актива. С други думи, стойността на даден актив зависи от способността му да генерира доход. Следователно, за да се приложи приходният подход, на първо място е необходимо да се предвидят допълнителните потоци, създадени от нематериалния актив. Теорията, залегнала в основата на този подход, е разработена от J. Campbell и J. Taylor през 1972 г. в тяхната работа по оценка на нематериални активи 5 .

5 Иън Р. Кембъл и Джон Д. Тейлър. Оценка на неуловими нематериални активи. Канадско дипломирано счетоводство. 1972 г.

Има четири основни метода, използвани при оценяване на нематериални активи по приходния подход.

1. Добавен метод на паричния поток(метод на дисконтиране на паричните потоци - инкрементален cash-flow method). Неговата същност е да предвиди паричните потоци, които даден актив ще генерира през жизнения си цикъл. Паричните потоци се дисконтират към датата на оценката, сумират се и крайната сума представлява стойността на нематериалния актив (фиг. 4).

При оценката на нематериалните активи по приходния подход най-често се използва този подход. Има няколко етапа в оценката по метода на дисконтирания паричен поток. На първия етап е необходимо да се предвидят добавените парични потоци преди данъци, създадени от оценения нематериален актив, и да се проверят тези потоци за принадлежност към оценения нематериален актив (ако се открият други активи, които създават част от установените потоци, е необходимо за изчистване на потоците от тяхното влияние). След това трябва да изчистите потоците от данъци и да дисконтирате получените потоци за всяка година с дисконтов процент, равен на среднопретеглената цена на капитала (WACC). В резултат на това спестяванията от данъчни плащания се изчисляват чрез начисляване на амортизация на този нематериален актив.

Едно от основните предимства на този метод е, че ни позволява да вземем предвид повечето положителни и отрицателни ефекти, свързани със собствеността върху нематериални активи. Съществуват обаче редица недостатъци, които доста често карат оценителите да отказват да използват този подход. В основата си той е доста трудоемък, тъй като е необходимо да се предвидят промени в голям брой фактори и това отнема много време. Освен това прогнозите са доста субективни и изискват висок професионализъм от оценителя.

Но основният недостатък на подхода е, че е необходимо да се предвиди потокът, който генерира оценяваният актив. Това е изключително трудно осъществимо поради спецификата на нематериалните активи. В резултат на това оценителят трябва да приложи допускания, които позволяват потокът да бъде разпределен само към един нематериален актив от целия поток, а това от своя страна намалява нивото на надеждност на резултатите.

2. Метод за връщане на излишък(многопериоден метод на ексцес-имингс). Това включва разделяне на стойността на потоците, генерирани от оценявания нематериален актив, от потоците, генерирани от цялата компания, чрез изваждане на стойността на потоците, генерирани от останалите активи. С други думи, първо трябва да прогнозирате общия паричен поток и след това да извадите от него всичко, което е спечелено от безценния нематериален актив.

Методът на прекомерната възвръщаемост за определяне на стойността на нематериален актив включва на първия етап прогнозиране на потоците преди данъци, които създава компания или индивидуален фирмен проект, и идентифициране на видовете нематериални активи, които в допълнение към актива са оценени, допринасят за създаването на този паричен поток. На втория етап се определя нормата на възвръщаемост, която акционерите на компанията изискват от всеки вид нематериален актив и се определя абсолютната стойност на възвръщаемостта на капитала за всеки вид нематериален актив. След това трябва да намерите паричния поток преди данъци, генериран от създадения нематериален актив, да го изчистите от данъци и да го дисконтирате във всеки период с дисконтовия процент, като сумирате дисконтираната стойност след данъци на нематериалния актив.

3. Пазарен метод на интелектуална собственост(този метод на оценка се нарича още метод за спестяване на роялти- метод на освобождаване от роялти). Този метод се основава на предположението, че използваната интелектуална собственост не принадлежи на компанията. Тоест, обектът на оценка се предоставя на организацията на лицензионна основа срещу определена такса, наречена роялти - процент от приходите (ако разделим разликата в печалбата на общите приходи на предприятието, което притежава нематериалния актив, получаваме ставката на роялти). Тогава тази част от постъпленията, която трябва да бъде платена от собствениците на нематериалния актив, се счита за допълнителна печалба, генерирана от този актив, а стойността на паричните потоци, които се генерират от тази печалба, се капитализира и формира пазарната му стойност.

Същността на метода за спестяване на плащания на роялти е, че притежавайки нематериални активи, базирани на знания (търговски марки, търговски марки, патенти и секретни технологии), компанията спестява плащания на роялти. В противен случай компанията би трябвало да извършва периодични плащания към собствениците на нематериални активи.

1) установете справедлива ставка на роялти, която зависи от следните фактори:

• ставка на роялти за подобни активи;
• прогнозна печалба;
• спестяване на разходи поради използването на този актив;
• необходимото ниво на възвръщаемост на материални активи и други нематериални активи, които се използват от дружеството;
• уникалността на този нематериален актив;
• наличие на заместители на този вид интелектуална собственост.

Като цяло справедливата ставка на роялти може да се намери като ставка, която може да бъде договорена между страната, която притежава нематериалния актив, и страната, която го придобива, и която е задоволителна както за купувача, така и за продавача;

2) намерете произведението на справедливата ставка на роялти и базата, за която е изчислена за всяка прогнозна година. Тези суми също трябва да бъдат намалени с размера на данъчните плащания. След това, като дисконтираме получените суми с дисконтовия процент, изчислен за въпросния нематериален актив, получаваме данъчни спестявания поради амортизация на този нематериален актив.

4. Метод на печалбата(метод на предимствата в приходите). Това е метод, който ви позволява да оцените предимството на печалбата на дадена компания поради наличието на силен нематериален актив, който не е свързан с маркетинга (например лицензи, патенти, технологии и др.). Колкото по-високотехнологична е индустрията, в която се използва даден нематериален актив, толкова по-голямо е предимството в печалбата, до което може да доведе наличието на такива нематериални активи.

За да се приложи методът на предимството на печалбата, е необходимо да се установи размерът на допълнителната нетна печалба преди данъци, получена от предприятието, използващо този нематериален актив, в сравнение с предприятия, произвеждащи подобни продукти без използването на такъв актив (допълнителната печалба, получена след използване на всякакви подобрения в предприятието). На практика за получаване на размера на допълнителната печалба може да се използва разликата в цената на продуктите, произведени с помощта на оценявания нематериален материал, и продукти с подобно качество, произведени без неговото използване. Посочената разлика в цената, умножена по обема на продукцията, се идентифицира с допълнителната печалба на собственика на нематериалния актив.

Част от сложността на този метод е, че на практика не е лесно да се установи до каква степен продуктите, използвани като аналог, имат характеристики, подобни на тези, за производството на които се използва оценяваният нематериален материал. Освен това разликата в цените, на която се основава цялото изчисление, често е доста променлива, което създава трудности при оправдаването на себестойността на нематериалните активи.

Основното предимство на подхода на доходите е, че той отчита повечето положителни и отрицателни ефекти, свързани със собствеността върху нематериални активи. Но има и недостатъци, които водят до факта, че оценителите доста често отказват да използват този подход. Един от недостатъците е неговата трудоемкост. Оценителите трябва да предвидят промени в голям брой фактори, а това отнема много време. Такива прогнози са доста субективни и изискват професионална оценка. Основният недостатък на подхода е необходимостта да се предвиди потокът, който създава само оценяваният актив. Предвид спецификата на нематериалните активи е доста трудно да се направи прогноза. Следователно трябва да направим допускания, които ни позволяват да разпределим потока само към един нематериален актив от целия поток. Това води до намаляване на надеждността на резултатите.

Сравнителен подход(сравнителен подход към оценката). Той се крие във факта, че стойността на даден актив се изчислява въз основа на пазарна информация за покупката или продажбата на този актив. Струва си да се отбележи, че използването на сравнителен подход е много трудно, тъй като нематериалните активи често са оригинални и нямат аналози на пазара или сред конкурентни компании. Или нематериалните активи се продават заедно с други активи, а не поотделно. Съответно е необходимо да се отдели от стойността на сделката сумата, платена за оценения нематериален актив, а това може да бъде много трудно да се направи.

Сравнителният подход към оценката на нематериални активи включва определяне на стойността на нематериален актив въз основа на цената, на която подобни нематериални активи могат да бъдат закупени при сравнителни обстоятелства. За определяне на стойността на оценявания актив се използват различни множители, равни на съотношението на цената на сделката към всеки фактор, който количествено характеризира нематериалния актив, включен в сделката. Тези фактори могат да бъдат: приходи, генерирани от този нематериален актив; печалба от използването му; други показатели. Намереният множител се умножава по същия коефициент, но вече присъщ на оценявания актив. По този начин се установява стойността на нематериалните активи.

В рамките на сравнителния подход се използват следните основни методи за оценка на нематериалните активи.

1. Метод на сравнителните аналози(метод на сравнителните нематериални активи). Това е метод, чиято същност е да се намери информация за пазарната стойност на нематериални активи, които да бъдат аналог на оценявания обект по отношение на тяхното предназначение и полезност. Препоръчително е да се използва в условията на ефективно работещ пазар на нематериални активи. Разглежданият метод на оценка включва сравняване на стойността на оценявания актив с цената на вече приключила сделка за продажба на подобен актив.

Когато използвате този метод, трябва:

• събира информация за извършени сделки на подобни обекти на оценка и определя списък от показатели, по които се извършва сравнение на обекти на оценка;
• коригира действителните цени на сделките, като вземе предвид коефициента на корекция и определя стойността на оценявания обект въз основа на коригираните действителни данни за сравняваните сделки.

Коефициентът на корекция, който отчита количествените и качествените разлики между характеристиките на оценявания обект и сравним аналог, се формира чрез оценка на влиянието върху стойността на нематериалния актив на следните фактори:

• държавата, която притежава актива;
• индустрия;
• обхват на приложение на интелектуалната собственост;
• пълнота на прехвърлените права;
• срока на предоставените права;
• наличие на правна защита;
• степента на влияние на оценявания актив върху производствените дейности на компанията и др.

2. Трябва да се отбележи, че в рамките на сравнителния метод, метод на излишно връщане и метод на спестяване на роялти. Тези два метода се считат за смесени, така че много икономисти ги класифицират като доходен и сравнителен подход 6 .

6 Леонтьев Б.Б., Мамаджанов Х.А. Оценка на нематериални активи на високотехнологични предприятия. М.: Патент, 2012. С. 305.

Предимството на сравнителния подход е, че при наличие на необходимата информация за аналози на актива и сделки за тяхната покупка и продажба резултатите от изчислението ще имат минимална грешка. Много икономисти смятат, че най-предпочитаният подход за бизнес оценка е сравнителният, тъй като той отразява как пазарът оценява даден актив. Използването му за оценка на нематериални активи обаче се усложнява от факта, че често обектите на оценка са уникални и нямат аналози. Освен това нематериалните активи в повечето случаи се продават като част от бизнес; отделната им продажба е изключително рядка. Потоците, генерирани от нематериални активи, трябва да бъдат дисконтирани и доведени до настояща стойност при дисконтов процент, равен на WACC.

В процеса на оценка на нематериалните активи голямо значение се отдава на методите за изчисляване на амортизацията на нематериалните активи. За една компания амортизационните разходи за нематериални активи (както в случая с дълготрайни активи 7) са от съществено значение (например, когато компанията изчислява данъци или отчита печалби пред инвеститори или акционери). В тази връзка е необходимо да се разбере мястото и ролята на амортизационните разходи за нематериални активи във финансовите потоци на предприятието в съответствие с руската и международната практика на финансово счетоводство и отчитане.

7 За повече подробности относно амортизацията на дълготрайни активи вижте Петрикова Е.М. Ролята на амортизационната политика на предприятието като инструмент за стимулиране на инвестициите в обновяването на дълготрайните активи // Финанси и кредит. 2007. № 34.

В руската практика има три метода за отразяване на амортизационните разходи за нематериални активи:

• линеен метод - базиран на първоначалната или пазарната (в случай на преоценка) стойност на нематериалните активи - равномерно през целия полезен живот на този актив;
• метод на редуциращ баланс - на базата на остатъчната стойност (първоначална или пазарна - в случай на преоценка, минус натрупаната амортизация) на нематериалния актив в началото на месеца, умножена по дроб, чийто числител е коефициентът, установен от дружеството (не по-високо от 3), а знаменателят е оставащият период на полезно използване в месеци;
• методът за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите) - въз основа на естествения показател за обема на продуктите (работите) на месец и съотношението на първоначалната цена на нематериалните активи за целия полезен живот.

Изборът на метод на амортизация се определя въз основа на изчисляването на очакваното потребление на бъдещи икономически ползи от използването на актива, включително финансовия резултат от евентуалната продажба на актива. В случай, че изчисляването на очакваното получаване на бъдещи икономически ползи от използването на нематериални активи не е надеждно, размерът на амортизационните разходи за такъв актив се определя по линейния метод.

Амортизируемата стойност на нематериален актив трябва да се отписва систематично през полезния живот на нематериалния актив. В съответствие със счетоводните разпоредби „Счетоводно отчитане на нематериални активи“ (PBU 14/2007), полезният живот на нематериалните активи е периодът, през който организацията очаква да използва нематериалния актив, за да получи икономически ползи. Нематериалните активи, за които е невъзможно да се определи полезният живот, се считат за нематериални активи с неопределен живот.

Полезният живот на нематериалните активи се определя въз основа на следните фактори:

• срокът на валидност на правата на организацията върху резултата от интелектуална дейност или средство за индивидуализация и периода на контрол върху актива;
• очакваният живот на актива, през който дружеството очаква да получи икономически ползи.

Въпреки това, за данъчно счетоводство (в съответствие с клауза 2 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация) за нематериални активи, за които е невъзможно да се определи полезният живот, нормата на амортизация се установява въз основа на полезен живот, равен на десет години. Основната разлика между международната система за отчитане на амортизацията и руската е намаляването на периода на амортизация на активите по време на икономическата обосновка, което позволява на предприятието бързо да приложи по-големи отписвания на данъци и по този начин да увеличи свободните парични потоци. Съгласно МСФО полезният живот на нематериален актив се определя, като се вземе предвид очакваната полезност на актива за компанията.

В случай на прекратяване на срока на валидност на патент, сертификат или други документи за защита след пълно изплащане на първоначалната цена на тези обекти, те продължават да се отразяват в счетоводството в условната оценка, приета от организацията, и оценката суми се отразяват като финансови резултати на организацията.

Идентифицирани са следните основни изисквания за амортизация на нематериални активи:

• амортизируемата стойност на даден актив трябва да бъде отписана през неговия полезен живот;
• използвания метод на амортизация трябва да отразява потреблението от компанията на икономическите ползи, въплътени в обекта;
• Разходите за амортизация за всеки период трябва да бъдат признати в печалбата или загубата, освен ако не са включени в балансовата стойност на друг актив.

Поради факта, че амортизацията е непаричен разход (тъй като съответните разходи за създаване на нематериални активи вече са били направени от предприятието по-рано - в началото на периода на изпълнение на проекта), а също така намалява основата на данъка върху дохода, когато се прогнозира паричният поток на предприятието, амортизацията увеличава нетната оперативна печалба на компанията след данъци и косвено влияе върху увеличаването на цената на капитала.

Оценката на нематериални активи е сравнително нова област на оценка. Следователно има много погрешни схващания, свързани с него.

В крайна сметка практиката на руските компании в оценката на нематериалните активи все още е много оскъдна. Също така липсва опит в продажбата на големи нематериални активи отделно от действащо предприятие, в резултат на което можем да кажем, че пазарът за много видове нематериални активи не е формиран. Често за оценителя не е лесно да провери дали оценката му отговаря на действителността. Във връзка с тези неблагоприятни условия и за минимизиране на грешките при оценката на нематериалните активи е необходимо да се извърши задълбочен и задълбочен анализ на дейността на организацията, обекта на оценка и пазара.

Литература

1. Азгалдов Г.Г. Оценка на интелектуална собственост и нематериални активи. М.: Международна академия за оценка и консултиране, 2006. 399 с.

2. Аксенов А.П. Нематериални активи: структура, оценка, управление: учебник. М.: Финанси и статистика, 2007. 192 с.

3. Бер Х.П. Секюритизация на активи: Секюритизацията на финансови активи е иновативна техника за банково финансиране. М.: Wolters Kluwer, 2006. 624 с.

4. А. Джеймс Р. Хичнър. Оценка на нематериални активи. М.: Маросейка, 2008. 146 с.

5. Дододаран А. Оценка на инвестициите: инструменти и методи за оценка на всякакви активи. М .: Alpina Business Books, 2004. 1339 с.

6. Казакова Н.А., Романова Н.В. Актуални проблеми на счетоводството и контрола на сделките с нематериални активи за лизингови компании в контекста на прехода към МСФО // Лизинг. Бизнес технологии. 2014. № 4. С. 15-24.

7. Козирев A.N. Оценка на нематериални активи и интелектуална собственост. М .: РИК на Генералния щаб на въоръжените сили на Руската федерация, 2003. 368 с.

8. Костин А. Актуални въпроси на оценката и управлението на нематериални активи // Имуществени отношения в Руската федерация. 2004. № 9. С. 53-59.

9. Лимитовски М.А. Инвестиционни проекти и реални опции в развиващите се пазари: учебник. М.: Юрайт, 2014. 496 с.

10. Оценка на нематериалните активи на високотехнологични предприятия / изд. Б.Б. Леонтиева, H.A. Мамаджанова. М.: Патент, 2012. 305 с.

11. Reilly R, Schweiss R. Оценка на нематериални активи. М .: Quinto-Consulting, 2005. 792 с.

12. Шпилевская Е.В., Медведева О.В. Основи на оценката на стойността на нематериалните активи. М.: Феникс, 2011. 224 с.

13. Ахонен Г. Генеративни и търговско експлоатирани нематериални активи. Класификация на нематериалните активи. Ред. J. E. Grujer, H. Stolowy. Група NES: Jouy-en-Josas. 2000 г.

14. Барух Лев. Нематериални активи: управление, измерване и отчитане. Вашингтон, окръг Колумбия: Brookings Institution Press. 2001. С. 39.

15. Chen M.C. Интелектуален капитал. Теории и практики. 1-во изд. Цанг Хай. 2004 г.

16. Юджийн Ф. Бригъм, Майкъл С. Ерхард. Финансов мениджмънт: теория и практика. South-Western College Pub. 2011 г.

17. Kujansivu P., Ltfnnqvist A. Изследване на стойността и ефективността на интелектуалния капитал // Journal of Intellectual Capital. 2007. том. 8. № 2.

18. Ричард А. Брейли, Стюарт С. Майерс, Алън Дж. Маркъс. Основи на корпоративните финанси. Макгроу-Хил Ъруин. 2009 г.

19. Тарифи за възнаграждение за технологии, изследователски сътрудници по интелектуална собственост, Ярдли. Пенсилвания. 1997 г.

20. Робърт Ф. Райли, Робърт П. Швайс Остойностяване на нематериални активи - McGraw-Hill Irwin. 1998 г.

21. Райън Б. Финанси и счетоводство за бизнеса. South Western College Publishing. 2008 г.

22. Смит Г. В., Пар Р. Л. Оценка на интелектуална собственост и нематериални активи. 3-то издание. John Willey & Sons Inc. 2000. 638 стр.

23. Иън Р. Кембъл и Джон Д. Тейлър. Оценка на неуловими нематериални активи. Канадски дипломиран счетоводител. май 1972 г.

22.08.2019

След като (нематериалните активи) са официално признати и записани в икономическия баланс, предприятието, притежател на авторски права, има право да извлече икономическа изгода (печалба) от полезното използване на тези обекти на собственост в производствени, търговски и изследователски дейности.

Разходите за разработване, създаване, придобиване и внедряване на нематериални активи се прехвърлят към себестойността на продуктите/работите/услугите на организацията. Това налага правилно отчитане на съответните разходи и надеждна оценка на стойността на обектите.

Цената на нематериалните активи в предприятието - какво е това?

По правило счетоводството и оценката на нематериалните активи в търговското предприятие се извършват по първоначална (първична) и остатъчна (счетоводна) стойност.

В икономическата практика обаче често се използват други видове оценка на нематериалните активи (възстановителна, облагаема, застрахователна, обезпечителна, инвестиционна, пазарна).

Първоначално

Първоначалната цена на даден обект се определя като сумата от разходите за създаване/придобиване и адаптиране на този актив в организацията, необходими за по-нататъшното му използване по предназначение.

Въз основа на метода за получаване на нематериални активи в собственост на организацията на притежателя на авторските права е препоръчително да се разгледат следните опции за установяване на първоначалната му стойност:

Остатък (баланс)

Нематериален актив, първоначално въведен в икономическото счетоводство по първоначалната си цена, подлежи на постепенно нарастване през целия период на експлоатация.

Както в случая с дълготрайните активи, цената на нематериалния актив постепенно се прехвърля към себестойността на продуктите от дейността на правопритежателя на организацията, тоест се амортизира.

Балансовата разлика между първичната цена на даден обект и неговата амортизация, която се натрупва при възстановяването на износването, е остатъчната стойност на нематериалния актив.

Когато амортизацията е напълно завършена, остатъчната му стойност достига стойността на възстановяване.

Как трябва да бъде първоначално оценен имотът?

Оценката на нематериален актив е процедурата за определяне на стойността му в парично изражение.

Винаги се извършва по регламентиран метод, чийто избор зависи от ситуацията.

Необходимостта от извършването му в предприятие обикновено възниква, ако е необходимо да се реши конкретен проблем, причинен от използването на права на собственост, които съществуват по отношение на обекти на интелектуална собственост или, алтернативно, средства за индивидуализация.

Оценката на стойността на нематериален актив обикновено се извършва в следните типични ситуации:

• придобиване/създаване на бизнес;
• ликвидация на предприятие (прекратяване на дейност);
• получаване на банков кредит при условията на предоставяне на нематериални активи като обезпечение;
• покупка/продажба;
• сключване на лицензионен договор;
• преотстъпване на възнаграждение за ползване (роялти);
• други задачи.

Методи

Ако активът надвишава 12 (дванадесет) месеца, стойността на такъв обект, текуща, когато се кредитира в икономическия баланс на организацията, обикновено се оценява, като се използва един от следните три метода:

• сравнителен (пазарен) метод;
• печеливш начин;
• скъп начин.

Сравнителен (пазарен) метод

Същността на този подход е да се определи стойността на нематериален актив въз основа на пазарните цени на подобни активи, които имат сравнима полезност.

Този метод е препоръчително да се използва за нематериални активи, които често са обект на покупка/продажба.

Цените на такива сделки се използват като входни данни. Достатъчният брой пазарни аналогии, взети предвид при оценката, минимизира възможната грешка.

Доходен подход

Този метод се основава на определянето от страна на организацията на бъдещи (очаквани) икономически ползи, произтичащи от полезното функциониране на оценявания актив. Говорим за установяване на справедливата стойност на даден обект.

Този метод на оценка обикновено се използва в случаи на друго отчуждение.

В рамките на приходния подход стойността на даден актив се изчислява, като се използва един от двата метода на изчисление:

• дисконтиране на очаквания доход (привеждане на стойността им до текущия момент);
• директна капитализация на прогнозния доход.

скъпо

Ако следвате този подход, разходите се дефинират като съвкупността от документирани разходи, направени от организацията при създаването (разработването), придобиването (закупуването) или получаването по друг начин на оценявания актив.

Отразяването на нематериален актив в счетоводството по неговата първична цена се извършва чрез скъп метод на оценка.

Съставът на необходимите разходи при определяне на първичната стойност на актив зависи от начина на получаването му в баланса на притежателя на правата на предприятието (придобиване, създаване, размяна, безвъзмездно получаване).

Ред и характеристики

Отправната точка при извършване на оценка е нейната правилна класификация.

Процедурите за оценка се извършват в съответствие с методически препоръки, специално разработени от упълномощени държавни органи.

За да се определи надеждно стойността на даден актив, ще е необходимо описание на съответния обект, документи за собственост на нематериални активи и обосновка за неговия експлоатационен живот.

За извършване на необходимите процедури могат да бъдат привлечени независими (външни) специалисти.

заключения

Оценката на един нематериален актив е от голямо значение както при добавянето на актива към икономическия баланс, така и по една или друга причина.

Не е възможно без надеждна оценка на стойността му. Нематериалните активи обикновено се оценяват по скъп, печеливш или, алтернативно, сравнителен (пазарен) начин.