Учет имущества организации. Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению Счета учета источников образования активов

Счета бухгалтерского учета и их строение. Взаимосвязь между счетами и балансом

В балансе предприятия приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского чета на определенную дату, на баланс влияет множество хозяйственных операций.

Эти изменения, которые происходят в балансе под влияние хозяйственных операций удобнее отражать на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего, взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению и по источникам его образования, а так же хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

На каждый вид хозяйственных счетов и источников их образования открывается отдельный счет.

Схематически счет представляет собой таблицу двухсторонней формы: левая – дебет, правая – кредит.

Остаток имущества или источников их образования называется сальдо (Ск – сальдо конечное, Сн – сальдо начальное).

Увеличение на счетах пишется в ту сторону, где сальдо начальное, а уменьшение в противоположную сторону.

Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом (без первоначального сальдо).

Счет может иметь два оборота: дебетовый и кредитовый.

Счета бухгалтерского учета открываются на основании бухгалтерского баланса.

Все счета по учету имущества организации - счета активные.

Строение активного счета:

Остаток на начало месяца может быть только дебетовым; оборот по дебиту означает поступление средств, Оборот по кредиту – их использование.

К активным счетам относятся счета:01 («Основные средства»), 04 («Нематериальные активы»), 10 («Материалы»), 50 («Касса») и т.д.

Все счета источников по учету источников средств – счета пассивные.

Строение пассивного счета:

Остаток на начало всегда отражается по кредиту, оборот по кредиту означает увеличение источников, оборот по дебиту – их уменьшение.

К пассивным счетам относятся: 80 («Уставной капитал»),82 («Резервный капитал»), 66 («Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»), 60 («Расчеты с поставщиками») и т.д.

3. Существуют активно-пассивные счета , которые объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым. Например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" может иметь два остатка: дебетовый - показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый - сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве.

Они бывают двух видов:

С односторонним сальдо (например: счет «Прибыли и убытки»);

С двухсторонним (развернутым) сальдо (например: счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Между балансом и счетами существует тесная взаимосвязь:

· каждой статье баланса соответствует счет;

· счета подразделяются на активные и пассивные, аналогично статьям баланса;

· остатки имущества и источников его образования показываются на счетах по той же стороне что и в балансе;

· сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива, а по всем пассивным счетам – итогу пассива;

· бухгалтерский баланс составляется на основе данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании бухгалтерского баланса.

2. Двойная запись: её сущность и значение. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки и их виды.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись – это способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственной операции отражает двойственное изменение в составе средств и источниках их образования, в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, позволяет получить информацию о движении имущества и источников его образования, способствует контролю за движением имущества и источниками его образования, показывает, откуда она поступила, и на какие цели было направлено, позволяет проверить экономическое содержание хозяйственной операции и правомерность её осуществления.

Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в учетных записях, каждая операция отражается по дебету и кредиту разных счетов в одной и той же сумме, отсюда, сумма оборотов по всем дебетовым счетам, должна быть равна сумме оборотов по всем кредитовым счетам.

Взаимосвязь меду счетами возникающая благодаря двойной записи хозяйственных операций называетсякорреспонденцией счетов.

Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими .

Запись операций на счетах называется бухгалтерской проводкой .

Бухгалтерская проводка бывает двух видов:

- простые – это такие бухгалтерские проводки, в которых корреспондируют только два счета: один по дебету, другой – по кредиту.

Д50 К51 - перечислены денежные средства в кассу.

- сложные – это такие бухгалтерские проводки один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту, или наоборот.

Д10 К60 – приобретены материалы у поставщиков,

Д19 К60 – отражен НДС по приобретенным ценностям

Составить бухгалтерскую проводку означает, на какую сторону, каких счетов записать сумму операции.

3. Счета синтетического и аналитического учета

В бухгалтерском учете для получения различной информации используются три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета.

1. Синтетические – это счета, которые содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации, по экономически однородным группам, выраженном в денежном выражении.

К синтетическим счетам относятся счета: 01 «Основные средства», 04 «Материальные активы», 10(«Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 80 «Уставной капитал» и т.д.

2. Аналитические – это счета, которые детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

К аналитическим счетам относятся счета, например, 41 «Товары», по этому счету необходимо знать не только общее количество товаров, но и конкретное наличие и местонахождение каждого конкретного вида товара или группы товаров, или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по этому счету нужно знать не только общую задолженность, но и конкретно по каждому поставщику отдельную сумму задолженности.

3. Субсчета (синтетические счета второго порядка) предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов, в пределах данного синтетического счета. Учет на субсчетах ведется в натуральных и денежных измерителях. Субсчета открываются не ко всем счетам. А только в отношении тех которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов.

В процессе деятельности предприятия происходит множество операций, связанных с движением хозяйственных средств, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для ведения учета необходимо определить, какие изменения произойдут в средствах предприятия в результате каждой хозяйственной операции, а также указать на каких счетах следует отразить сумму операции. Для правильного применения счетов необходимо знать назначение каждого счета, его структуру и экономическое содержание, а также характеристику оборотов и сальдо. Для этих целей применяется классификация бухгалтерских счетов.

Классификация счетов – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей. Классификация счетов дает возможность определить экономическую нагрузку каждого бухгалтерского счета.

Бухгалтерские счета классифицируют:

• в зависимости от того, учет каких средств ведется на счетах, – на активные, пассивные и активно-пассивные;
• по степени детализации ведения учета – на синтетические, аналитические и субсчета;
• по отношению к балансу – на балансовые и забалансовые;
• по экономическому содержанию – на девять групп, которые отражены в Плане счетов;
• по назначению и структуре – на счета для учета хозяйственных средств и счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов предприятия.

По назначению и структуре бухгалтерские счета делятся на две группы (рис. 7.1). Первая группа счетов предназначена для учета хозяйственных средств, счета этой группы подразделяются на основные, регулирующие и забалансовые счета. В свою очередь основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные счета.

Вторая группа счетов предназначена для учета хозяйственных процессов. В эту группу входят распределительные, калькуляционные и результатные счета.

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) дает ответ на вопросы: что отражается на том или ином счете и сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете?

Только при соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

• счета хозяйственных операций и финансовых результатов;
• счета имущества и обязательства по источникам их образования;
• счета имущества по составу и размещению.

Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделяются:

• – на счета финансовых результатов (91, 99, 84);
• – счета процесса реализации (90);
• – счета процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);
• – счета процесса заготовления (11, 15, 16).

Счета имущества и обязательства по источникам их образования делятся;

– на счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обязательств предприятия перед своим персоналом (70); счета задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами (68, 69); счета прочих кредиторских задолженностей (60, 62, 76); счета кредитов и займов (66, 67);

Рис. 7.1.

– счета собственных источников формирования имущества: счет прибылей и убытков (84); счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86, 98); счета капиталов, фондов и резервов (63, 80, 82,83, 96).

Счета имущества по составу и размещению подразделяются:

• – на счета средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);
• – счета денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);
• – счета оборотных средств (10, 14, 41, 43);
• – счета нематериальных активов (04, 05);
• – счета основных средств (01, 02, 03, 07, 08).

В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие состояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.

Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

Признаком такой классификации являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.

Такая классификация дает ответ на вопросы: как учитываются объекты в той или иной группе счетов, для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием? Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе. По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.

Основные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников. Они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Группу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерского учета по их назначению и структуре.

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); частично – счета расчетов (например, 73).

Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета – их выбытие (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Структура основного активного счета

Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично – счета расчетов. Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету – соответствующее уменьшение (табл. 7.2).

Таблица 7.2

Структура основного пассивного счета

Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту – формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое – в пассиве баланса. Числовой пример, характеризующий структуру такого счета, приведен в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Структура основного активно-пассивного счета

Начальный остаток – дебиторская задолженность на начало отчетного периода – 100 000 руб.	Начальный остаток – кредиторская задолженность на начало отчетного периода – 150 000 руб.
1) увеличение дебиторской задолженности – 50 000 руб.; 2) уменьшение кредиторской задолженности – 30 000 руб.	1) увеличение кредиторской задолженности – 40 000 руб.; 2) уменьшение дебиторской задолженности – 60 000 руб.
Конечный остаток – дебиторская задолженность на конец отчетного периода – 90 000 руб.	Конечный остаток – кредиторская задолженность на конец отчетного периода – 160 000 руб.
Формула: СД2 = СД1 + Од1 – ОК2 = 100 000 + 50 000 – 60 000 = 90 000 руб.	Формула: СК2 = СК1 + Οκ1 – Од2 = 150 000 + 40 000 – 30 000 = 160 000 руб.

Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, получения дополнительных показателей о состоянии этих средств, а также для уточнения их источников (объектов имущества и его источников, которые учитываются на основных счетах). Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом для корректировки его показателей. При этом сумма уточнения складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.

Необходимость применения регулирующих счетов обусловлена установленными правилами оценки хозяйственных средств. Однако в текущем бухгалтерском учете иногда необходимо иметь данные в двух оценках (например, первоначальную и остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов, фактическую себестоимость материалов и их стоимость по оптовым или другим ценам и т.д.). Для этого нужны счета по учету амортизации, отклонений фактической себестоимости и т.д.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие счета, данные которых вычитаются из сумм основных счетов, называются контрарными . Они уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивныс и контрпассивныс счета.

Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвуют два счета – основной и регулирующий: основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – в качестве пассивного (противостоящего, или контрактивного).

К контрактивным относятся счета: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", которые регулируют счета 01 и 04 соответственно, а также счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (регулирует счета учета материальных ценностей), счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (регулирует счет 58), счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" (регулирует счета учета дебиторской задолженности).

Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного, а регулирующий (контрпассивный) – активного счета. В качестве примера можно указать на счет 81 "Собственные акции (доли)", предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала.

Регулирующие счета, данные которых прибавляются к суммам основных счетов, называются дополнительными . Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняется, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Регулирующие и основные счета являются активными. К ним, например, относится счет 44 "Расходы на продажу" по отношению к счету 90 "Продажи".

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Оба счета выступают в качестве пассивных счетов. Пример – счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" по отношению к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Распределительные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам и т.д. для полного исчисления их фактической себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию. Эти счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвенные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (согласно учетной политике). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения (табл. 7.4). К подобным счетам относятся: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Таблица 7.4

Структура собирательно-распределительного счета

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам (табл. 7.5). Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 "Расходы будущих периодов"), так и пассивными (счет 96 "Резервы предстоящих расходов").

Таблица 7.5

Структура активного бюджетно-распределительного счета

Калькуляционные счета – счета бухгалтерского учета, служащие для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости (калькулирования) произведенной продукции и выполненных работ, группировки затрат на производство в отчетном периоде.

К ним относятся счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты), производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созданием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.

По кредиту таких счетов отражают (списывают) фактическую себестоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета (табл. 7.6).

Сальдо по этим счетам может быть дебетовым. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется "Затраты в незавершенном производстве (строительстве)".

Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.

Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).

Таблица 7.6

Структура калькуляционного счета

По кредиту калькуляционного счета отражаются затраты в одной оценке, а по дебету – в другой. Для уравнивания дебетовых и кредитовых сумм следует сделать дополнительную или сторнировочную запись. Например, по кредиту счета 20 "Основное производство" в течение отчетного периода фиксируется выход продукции (выполнение работ, оказание услуг) по нормативной себестоимости или по учетным ценам. В конце отчетного периода осуществляется корректировка и себестоимость доводится до фактической двумя возможными методами: красного сторно или дополнительной записи.

Метод красного сторно используется, когда нормативная себестоимость выше фактической. При этом на сумму разницы в оценках производится запись красными чернилами. Так как числа, написанные красным, вычитаются ("сторнируются"), то это означает, что первоначальная сумма уменьшается на сумму сторнировочной записи, что фиксируется проводкой: Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство" (подразумевается знак минус).

Метод дополнительной записи используется, когда фактическая себестоимость превышает нормативную. При этом делается запись (дополнительная) обычным цветом. В учете составляется следующая проводка: Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство".

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и по предприятию в целом, путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной – по дебету, а в другой – по кредиту счета (рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсчетов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяйственных процессов (например, реализации), который списывается со специально открытого для этой цели субсчета 90-9 (табл. 7.7).

Таблица 7.7

Структура сопоставляющего счета

Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и финансово-результатные.

Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

К ним относятся счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).

Данные счета сальдо не имеют. Полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчетов 90-9, 91-9 в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.

Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", а также счет 98 "Доходы будущих периодов". По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, но дебету – убытки.

Сопоставляя обороты по дебету и кредиту, определяют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое – убыток (табл. 7.8).

Таблица 7.8

Структура финансово-результатного счета

Как было уже сказано, каждый счет отражает состояние и изменение объектов бухгалтерского учета, при этом имеет определенный двузначный числовой код – синтетические счета . Объекты, на которые не распространяется право собственности организации, но подлежащие учету имею трехзначную кодировку и называются забалансовыми .

Нумерация счетов производится согласно Плану счетов, утвержденному Министерством Финансов РФ. Совокупность счетов, используемых в бухгалтерском учете организации называется рабочим планом счетов .

В аналитических счетах детализируется содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества, обязательств. (материалы – по видам, займы – по отдельным кредиторам).

Взаимосвязь счетов с классификацией имущества и источниками наглядно представлена в бухгалтерском балансе и будет рассмотрена в следующем разделе. Но, в бухгалтерском учете имеет место и другая классификация счетов (рисунок 2.2).

Все счета, на которых ведется учет имущества и источников его образования делятся на: - основные

Регулирующие.

Основные счета отражают определенный вид имущества или источника, обязательно имеют сальдо, подразделяются на 2 группы:

1-РЕСУРСНЫЕ счета предназначены для учета на них производственных и финансовых ресурсов и состоят из имущественных, расчетных и фондовых.

1.1-имущественные счета , учитывают основную массу имущества хозяйствующего субъекта. В свою очередь они делятся на:

1.1.1 инвентарные счета, на которых отражается стоимость материального имущества или нематериальных активов. Это всегда активные счета, оборот по дебету отражает поступление, принятие к учету, кредит – списание.

Основные средства, эксплуатируемые и нет

Нематериальные активы (04),

Материалы (10),

Товары (41,45),

Готовая продукция (43);

Рисунок 2.2 - Классификация счетов бухгалтерского учета

1.1.2- денежные (монетарные) счета, которыеотражают наличие денежных средств и денежных документов, имеющихся в собственности организации. Это активные счета, дебетовые обороты означают зачисление, получение денежных средств, кредитовые обороты – списание, снятие с учета, выдачу.

Касса (50),

Расчетный счет (51),

Валютный счет (52),

Специальные счета (55),

Переводы в пути (57),

Финансовые вложения (58);

1.2-счета капитала (фондовые) всегда пассивные , поскольку отражают источники имущества, имеют кредитовое сальдо. По кредиту отражается начисление, образование источника, по дебету – уменьшение капитала, использование источника.

Займы и кредиты (66,67),

Капитал (80,82,83,84),

Целевое финансирование (86)

1.3-расчетные счета предназначены для отражения состояния расчетов с контрагентами или физическими лицами. Могут быть активными, пассивными и даже активно-пассивными (с развернутым сальдо). Тогда по дебету отражается или возникновение дебиторской или погашение кредиторской задолженности, аналогично по кредиту.

Расчеты с поставщиками (60 А-П),

Расчеты с покупателями (62 А-П),

С персоналом (70 П,73 АП),

С подотчетными лицами (71 А-П),

Учредителями (75 А-П),

Прочими дебиторами, кредиторами (76 А-П),

С бюджетом (68 П),

С внебюджетными фондами (69 П),

Внутрихозяйственные расчеты (79 А-П).

2-ОПЕРАЦИОННЫЕ счета предназначены для учета производственных, хозяйственных, финансовых процессов, определения финансовых результатов. К ним относятся распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

2.1- распределительные счета используются для накопления отдельных видов затрат и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат. Делятся на:

2.1.1-бюджетно-распределительные счета. Распределяют доходы и затраты организации по периодам времени.

Резервы предстоящих расходов и платежей (96) пассивный счет, по кредиту которого происходит постепенное формирование резерва. По дебету счета отражается использование данного резерва по мере необходимости (на выплату отпускных, на проведение капитального ремонта),

Расходы будущих периодов (97) активный счет отражает затраты организации, которые фактически уже произведены, но относятся к последующим учетным периодам. По дебету этого счета отражаются понесенные расходы организации, а по кредиту постепенное их признание (списание) затратами отчетного периода (проплата годовой подписки списывается по мере поступления периодических изданий),

Доходы будущих периодов (98) пассивный счет, по его кредиту отражаются полученные доходы, а по дебету постепенно эти доходы признаются в бухгалтерском учете.

2.1.2-собирательно-распределительные счета. Аккумулируют затраты по определенным направлениям и распределяют по объектам калькулирования. Эти счета всегда закрываются к концу отчетного периода, сальдо не имеют, в балансе не отражаются.

Общепроизводственные расходы (25),

Общехозяйственные расходы (26).

2.2-калькуляционыесчета формируют себестоимость отдельных видов продукции, услуг. На них по дебету собираются затраты, непосредственно связанные с производственным процессом. В зависимости от принятой учетной политики предприятия затраты отраженные по данным счетам списываются на финансовые результаты по окончании отчетного периода, и тогда сальдо становится нулевым. Либо списание затрат не связано с учетными периодами в бухгалтерии и тогда сальдо (дебетовое) характеризует остаток незавершенного производства к дате отчета.

Себестоимость вложений во внеоборотные активы (08),

Себестоимость основного производства (20),

Себестоимость полуфабрикатов собственного

производства (21),

Себестоимость вспомогательных производств (23),

Брак в производстве (28),

Обслуживающие производства и хозяйства (29),

Коммерческие расходы на продажу (44),

Выполненные этапы по незавершенным работам (46),

Собственные акции (81),

Недостачи и потери от порчи ценностей (94),

2.3-сопоставляющиесчета , которые необходимы для выявления результатов путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета. Если дебетовый превышает кредитовый, то возникает убыток, который при отражении уравновешивает обороты, и счет закрывается. В обратной ситуации возникает прибыль. Подразделяются на:

2.3.1-оперативно-результативные счета. Отражают одни и меже факты хозяйственной жизни, но в разных оценках. Например, на кредите – по ценам реализации, а на дебете – по фактической себестоимости реализованной продукции.

Выпуск продукции (40),

Продажи (90),

Прочие доходы и расходы (91)

2.3.2-финансово-результативные счета. Применяются для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Прибыли и убытки (99);

Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, открываются в дополнение к основным счетам для уточнения их величины.

1-дополняющие предназначены для увеличения величины основного счета имеют то же сальдо, что и основной (дебетовое). Либо для корректировки налоговых обязательств возникающих из за отличий налогового и бухгалтерского учета.

Заготовление и приобретение материальных ценностей (15),

Отклонения в стоимости материальных ценностей (16)

оба открыты к 10 счету «Материалы»,

Отложенные налоговые активы (09),

НДС по приобретенным материальным ценностям (19),

Отложенные налоговые обязательства (77).

2-контрарные счета противопоставляются основному счету и значит уменьшают его величину. При этом основные счета как правило, активные, соответственно контрарные – пассивные.

Амортизация (02 к 01-му, 05 к 04-му),

Резервы под снижение стоимости, обесценение

(14 к 10-му, 59 к 58-му),

Торговая наценка (42 к 41-му или 90-му),

Резерв по сомнительным долгам (63 к 62-му).

Такая классификация помогает понимать сущность бухгалтерских счетов и эффект от операций, которые на этих счетах отражаются.

Контрольные вопросы:

1. На какие группы подразделяются объекты бухгалтерского учета?

2. Дайте характеристику имущества организации по экономическому содержанию

3. Какие виды источников образования имущества Вы знаете?

4. Из чего складывается собственный капитал организации?

5. Дайте характеристику хозяйственных операций в сферах производственного цикла.

6. Перечислите типы хозяйственных операций по влиянию на состав и величину имущества организации.

7. На какие группы подразделяются бухгалтерские счета по учету имущества и их источников?

8. Где представлен перечень счетов, используемых в бухгалтерии организации?

1. Активы в бухгалтерском балансе, составленном в соответствии с требованиями МСФО, располагаются в порядке:

По убыванию ликвидности

2. Арифметическая проверка документов - это проверка:

Правильности подсчета стоимостных показателей

3. Бухгалтерский баланс - это:

Способ экономической группировки и обобщения активов по составу и размещению источников его формирования, выраженной в денежной оценке и составленный на определенную дату

4. Базовыми принципами бухгалтерского учета являются:

Автономность, двойная запись, денежное измерение, преемственность начислений, осмотрительность

5. В каком разделе баланса показывают сумму оборотных активов:

Раздел II актива баланса

6. В каких случаях допускается изменение учетной политики:

Законодательно-нормативные акты, разработка новых способов введения бухгалтерского учета, а также…

7. Выберите выражение, отражающее более правильное определение бухгалтерских документов:

Письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций

8. Выпущенная из производства готовая продукция оценивается по:

Фактической производственной себестоимости

9. В какой группе отражены регулирующие счета:

02, 05, 26, 44

10. В каком году в России появилось понятие «двойная запись» и «бухгалтерский учет»?

11. В чем выражается сущность двойной записи:

Факт хозяйственной деятельности отражается на счетах дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму

12. Взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом устанавливается:

По остаткам статей баланса открываются бухгалтерские счета, а на основании остатков бухгалтерских счетов составляется баланс

13. В соответствии с группировкой активов хозяйствующего субъекта по видам, дебиторская задолженность является:

Средствами в расчетах

14. В какой группе отражены распределительные счета?

96, 25, 26, 98

15. В какой группе счетов при классификации по экономическому содержанию относятся счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»?

К группе счетов заемных источников формирования активов

16. В основу активов организации положен принцип:

Единообразия и реальности

17. В состав годовой бухгалтерской отчетности включают:

Бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, аудиторское заключение

18. В каком разделе учетной политики организации отражается изменение учетной политики?

Во втором

19. В какой части бухгалтерского баланса отражается кредиторская задолженность?

В V разделе пассива

20. В каком году в России появилось слово «бухгалтер»?

21. В чем отличие между счетами бухгалтерского учета и балансом?

Бухгалтерские счета отражают текущие факты хозяйственной деятельности и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные, служащие основанием для анализа деятельности организации

22. В чем заключается разница между накопительными и сводными документами?

Сводный документ, составляется на основании первичных документов, накопительный представляет собой первичный документ

23. В зависимости от сроков погашения обязательств различают:

Долгосрочный и краткосрочный заемный капитал

24. В основе текущих активов выделяют:

Денежные средства

25. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

Перед составлением годовой отчетности, при передаче имущества в аренду, продаже, выкупе, при смене материально-ответственных лиц, выявлении фактов хищения и стихийных бедствиях

26. В каком разделе отражается дебиторская задолженность:

Во II разделе актива бухгалтерского баланса

27. В чем выражается взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами:

Сальдо один, обороты и сальдо два по всем аналитическим счетам равно сальдо один, оборотам и сальдо два синтетического счета

28. В каком разделе учетной политики организации отражается изменение учетной политики:

Во втором

29. Где впервые появился бухгалтерский термин - кредит?

30. Готовая продукция на счетах отражается по:

Фактической производственной себестоимости

31. Годовая бухгалтерская отчетность представляется:

В течении 90 дней по окончании года

32. Готовая продукция - это продукция:

Выпущенная из производства и сданная на склад

33. Главный бухгалтер подчиняется:

Акционерам

34. Документы при поступлении в бухгалтерию подвергаются проверке:

Формальной

По существу отражаемых операций

Арифметической

35. Документы по способу составления подразделяются на:

Машинные и ручные

36. Документы по объему подразделяются на:

Разовые и накопительные

37. Допущениями бухгалтерского учета являются:

Непрерывность деятельности, имущественная обособленность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость

38. Документы по назначению классифицируются на:

Распорядительные и оправдательные

39. Документооборот представляет собой:

Путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив

40. Для осуществления бухгалтерских записей основанием являются документы:

Оправдательные

41. Документы можно классифицировать по таким признакам, как:

Назначение, способ охвата операций, строение, место составления, способ составления, структура

42. Документы бухгалтерского оформления применяются для:

Подготовки информации к отражению в учетных регистрах

43. Документы при классификации по назначению подразделяются на:

Распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления, комбинированные

44. Данные из кассовой книги при журнально-ордерной форме учета переносятся в:

Журнал - ордер

45. Документы по порядку составления подразделяются на:

Первичные и сводные

46. Затраты на производство по способу включения в себестоимость продукции делятся на:

Прямые и косвенные

47. Запись на счетах отражающая излишки запасов:

Д10,43 - К91

48. Запись « Дебет 90 «Продажи» - К43 «Готовая продукция»» означает:

Списание производственной себестоимости проданной продукции

49. Запись Д20 «Основное производство» - К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» означает:

Включение в себестоимость продукции отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм начисленной оплаты труда рабочих основного производства

50. Запись «Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К90 «Продажи»» отражает:

Долг покупателя за поставляемую ему продукцию

51. Затраты на производство по однородности подразделяются на:

Одноэлементные и комплексные

52. Затраты на производство по отношению к выпускаемой продукции, подразделяются на:

Условно-постоянные и переменные

53. Из приведенного перечня бухгалтерских документов выберите распорядительные документы:

Накладная на отпуск материалов в производство

54. Из приведенного ниже перечня выберите первичный бухгалтерский документ:

Приходный кассовый ордер

55. Имеет ли право организация публиковать годовой бухгалтерский отчет в открытой печати?

56. Из приведенных документов внешними являются:

Товарно-транспортная накладная на отгрузку продукции

57. Из каких показателей складывается прибыль (убыток) до налогообложения в ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»?

Прибыль (убыток) от продажи плюс прочие внереализационные доходы и минус внереализационные расходы, плюс операционные доходы и минус операционные расходы

58. Из каких аспектов слагается учетная политика организации?

Методологического, организационного, технического

59. Из каких показателей складывается приток денежных средств по ф.№4 «Отчет о движении денежных средств»?

Выручка от продажи товаров, продукции, основных средств и иного имущества, авансы полученные, кредиты, займы, бюджетные ассигнования, дивиденды, % по финансовым вложениям

60. Как определить конечный остаток на активных счетах:

Остаток по дебету плюс оборот по дебету минус оборот по кредиту

61. Как называется баланс, в котором нет статей «Амортизация основных средств» и «Амортизация нематериальных активов», т.е. 02, 05:

Баланс нетто

62. Какие два основных вида бухгалтерских регистров применяются в журнально-ордерной форме счетоводства:

Журналы-ордера и вспомогательные ведомости

63. Какие требования учитываются при формировании учетной политики:

Полнота, своевременность, осмотрительность, непротиворечивость, рациональность, приоритет содержания перед формой

64. Какое равенство итогов должно сохранятся в графах оборотной ведомости по синтетическим счетам:

И СнД = И СнК; И ОД = И ОК; И СкД = И СкК

65. Какому из типов бухгалтерского учета соответствует определение «имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют обособлено от имущества и обязательств собственников данной организации»?

Имущественной обособленности

66. Контировка бухгалтерского учета - это:

Указание корреспонденции счетов

67. К какому типу относится факт хозяйственной деятельности «Начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков»:

Ко второму типу

68. Кто в организации несет ответственность за формирование учетной и налоговой политики?

Главный бухгалтер

69. К какому типу регистров по характеру записей относится кассовая книга:

Хронологическому

70. К какому типу относится факт хозяйственной деятельности «Выдана из кассы з/плата персоналу организации»:

К четвертому типу

71. Какой записью отражается недостача и порча материалов, которая относится на виновных лиц?

Д94 - К10, Д73 - К94

72. Кто несет ответственность за правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета?

Сотрудники, составившие и подписавшие их

73. К какому типу относится факт хозяйственной деятельности «Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации»?

К третьему типу

74. Какова классификация инвентаризации по объему обхвата объектов?

Частичная, периодическая, полная, выборочная

75. Кто впервые ввел понятие счетоводства (б.у.):

Лука Пачоли

76. Какими группами показателей характеризуется обычная деятельность организации в пояснительной записке к балансу о прибылях и убытках?

Характеристика основных средств, показатели оценки деловой активности и финансовых результатов и финансового состояния

77. К объектам, обеспечивающим текущую, финансовую и инвестиционную деятельность, относят:

Активы, кредиторскую задолженность, собственный капитал

78. Какая из приведенных схем расчетов отражает правильность ведения активно-пассивного счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»?

79. Какой регистр является основным при автоматизированной форме бухгалтерского учета?

Журнал хозяйственных операций

80. Кем назначается на должность Главный бухгалтер?

Управлением по методологии бухгалтерского учета Министерства Финансов РФ

81. К какому типу относится факт хозяйственной деятельности «Оприходованы поступившие материалы от поставщиков»?

К третьему типу

82. Какие измерители применяются в хозяйственном учете для отражения имущества организаций?

Натуральные, трудовые и денежные

83. Кому представляется отчетность в обязательном порядке?

Учредителям, органам государственной статистики, органам исполнительной власти, банкам, налоговой инспекции и другим пользователям в соответствии с действующим законодательством России

84. Какое из определений характеризует содержание термина «Международные стандарты бухгалтерской отчетности»?

Это свод правил бухгалтерского учета, носящих рекомендательный характер

85. Какие принципы лежат в основе Кодекса профессиональной этики бухгалтера?

Объективность, независимость, компетентность и честность

86. Какие способы применяются в бухгалтерском учете для исправления ошибочных записей?

Корректирующий способ, дополнительная проводка и способ «красного сторно»

87. Кем проводится инвентаризация в организации?

Работниками бухгалтерии

88. Какой регистр является основным при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета?

Главная книга

89. Какими признаками характеризуется полезность бухгалтерской информации?

Ценность, надежность

90. Как определить пассивность счета?

По главной книге, оборотной ведомости, активной части баланса

91. Какой регистр является основным при простой форме бухгалтерского учета?

Книга учета хозяйственных операций

92. Куда относится недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли?

93. К какой группе счетов при классификации по структуре относятся счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»?

К группе сопоставляющих счетов

94. Каким способом исправляются ошибки в расходных и приходных ордерах?

Исправления не допускаются

95. К какой классификационной группе относятся счета 90 и 91?

К сопоставляющей

96. Когда бухгалтерский учет зародился в России как наука?

97. К какому уровню системы нормативно-правовых актов относятся издаваемые ПБУ?

К первому

98. Какие из приведенных являются оправдательными документами?

Квитанция о внесении денег в кассу другой организации

99. Какое из равенств обязательно в бухгалтерском балансе?

Равенство итогов актива и пассива баланса

100. К объектам, составляющим текущую, финансовую и инвестиционную деятельность, относят:

Хозяйственные и финансовые процессы, финансовые результаты

101. К какому уровню относятся рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику?

Ко второму

102. Какие из приведенных разделов и групп относят к пассиву баланса?

Долгосрочные и краткосрочные обязательства

103. К требованиям бухгалтерского учета относят:

Полнота, осмотрительность, рациональность, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, последовательность применения учетной политики

104. Каким основным документом организации регламентируется порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств?

Инвентаризационной ведомостью

105. Каково основное счетное назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам?

Сделать периодическое обобщение сумм оборотов и остатков по всем синтетическим счетам для проверки учетных записей. Составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями активов организации

106. К какому типу регистров относится Главная книга?

Синтетическому

Бухгалтерского оформления

108. Какова роль бухгалтерских счетов?

Предназначены для группировки активов текущего отражения, обобщения и контроля за данными фактов хозяйственной деятельности качественно однородным признакам

109. К какому уровню системы относятся законы о бухгалтерском учете, издаваемые в России?

К третьему

110. Какой записью отражается недостача топлива на общезаводском складе, если о взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом:

111. Как определить конечный остаток на пассивных счетах?

К начальному кредитовому сальдо прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету

112. Какое из приведенных выражений соответствует переводу «Международные стандарты финансовой отчетности»?

113. Каковы основные требования к ведению бухгалтерского учета?

Обязательное соблюдение в течении года принятой учетной политики и ведение активов и обязательств, а также хозяйственных операций в рублях

114. Лицевые счета и личные дела рабочих и служащих хранятся:

115. Ликвидационный баланс составляется:

С начала ликвидационного периода организации

116. Методом бухгалтерского учета является:

Совокупность способов и приемов с помощью которых признается предмет (объекты) бухгалтерского учета

117. Может ли главный бухгалтер принимать к исполнению документы, по операциям, противоречащим законодательству и нарушающие договорную и финансовую дисциплину:

Может по согласованию с Министерством по налогам и сборам

118. МСФО определяют, что промежуточная отчетность считается менее надежной, чем годовая, т.к.:

Для промежуточной отчетности не требуется аудит

119. Может ли главный бухгалтер исполнять обязанности связанные с материальной ответственностью?

Может по согласованию с банком и инспекцией Министерства по налогам и сборам

120. Может ли руководитель организации поручить ведение бухгалтерского учета и отчетности другой специализированной организации на договорных началах?

Может, если в организации отсутствует бухгалтерская служба

121. «Международные стандарты бухгалтерского учета» - это:

Свод правил, методов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями, которые носят рекомендательный характер

122. На какие разделы делятся счета при классификации по экономическому содержанию?

123. На какие основные группы подразделяются счета по структуре

Счета основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, сопоставляющие, финансово-результативные, забалансовые

124. На выявленную недостачу незавершенного производства по цеху основного производства производится запись:

Д94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К20 «Основное производство»

125. На списание общепроизводственных расходов сборочного цеха производится запись:

Д20 «Основное производство» - К25 «Общепроизводственные расходы»

126. Надежность показателей финансовой отчетности означает отсутствие:

Существенных ошибок и искажений, который могут неправильно информировать пользователя

127. На счете 90 «Продажи» отражается:

Полная фактическая себестоимость проданной продукции

128. На какие разделы делятся счета по экономическому содержанию?

Счета активов предприятия, его обязательства и факты хозяйственной деятельности

129. Основные задачи бухгалтерского учета включают:

Формирование, обеспечение информацией, своевременное предотвращение негативных явлений, выявление внутрихозяйственных резервов и прогнозирования результатов деятельности организации на текущей период и на перспективу

130. Отметьте основные виды бухгалтерских балансов:

Промежуточные, годовые, вступительные, разделительные, санируемые, ликвидационные, сводные

131. Отметьте в приведенных группах калькуляционные счета:

20, 29, 08, 44

132. Отметьте в приведенных группах основные пассивные счета:

90, 98, 84, 80

133. Отметьте, в какой группе распределены бюджетно-распределительные счета:

134. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет:

Руководитель организации

135. Основными недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

Неприспособленность к автоматизации

Большой объем учетной работы приходится на конец периода

136. Отметьте в приведенных ответах основные активные счета:

01, 08, 04, 10

137. Определите правильный порядок записи на активном счете:

На активном счете начальный остаток записывается в дебет, увеличение - в дебет, уменьшение - в кредит

138. Обязательными элементами финансовой отчетности в системе МСФО являются:

Активы, обязательства, доходы, расходы, капитал

139. Отпуск материалов в цехи вспомогательных производств отражается записью:

Д23 «Вспомогательные производства» - К10 «Материалы»

140. По состоянию на 1.01.2004 утверждено и принято к исполнению международных стандартов финансовой отчетности:

141. По МСФО результатами деятельности организации признаются:

По факту совершения независимо от момента поступления или выплаты денежных средств

142. Под косвенными расходами понимаются:

Расходы, связанные с изготовлением двух и более изделий

143. Под фактической заготовительной себестоимостью предметов труда понимается:

Стоимость приобретенных предметов труда и транспортно-заготовительных расходов

144. По времени использования в производственном процессе активы классифицируются на:

Текущие и долгосрочные

145. Под прямыми расходами на производство продукции понимаются:

Расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий

146. Под полной фактической себестоимостью проданной продукции понимается:

Фактическая себестоимость производства и продажи

147. Первичный учетный документ - это любой материальный носитель данных:

Об объектах бухгалтерского учета, который позволяет юридически подтвердить факт совершения операции

148. При отпуске топлива в кузнечный цех на технологические цели на счетах производится запись:

Д23 «Вспомогательное производство» - К10 «Материалы» субсчет «Топливо»

149. По характеру записей учетные регистры подразделяются на:

Хронологические, систематические и комбинированные

150. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется:

В течении 30-ти дней по окончании квартала

151. По МСФО ведение финансового и управленческого учета в организации:

Финансового - обязательно, управленческого - не обязательно

152. Проданная продукция оценивается по:

Полной фактической стоимости

153. По объему содержания операций учетные регистры подразделяются на:

Синтетические и аналитические

154. Первичное наблюдение осуществляется с целью:

Последующей обработки наблюдаемых фактов хозяйственной деятельности

155. Первичное наблюдение - это:

Оценка и отбор данных о фактах хозяйственной деятельности

156. При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности и передаче дел вновь назначенному главному бухгалтеру необходимо провести следующее:

Передачу печати организации по акту

157. Проверка по существу отражаемых фактов хозяйственной деятельности - это проверка:

Законности и целесообразности совершения операций

ценка и отбор данных о фактах хозяйственной деятельности

158. План счетов - это:

Группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых хозяйственных операций и др.). В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка)

159. Предмет бухгалтерского учета - это:

Текущая, финансовая и инвестиционная деятельность хозяйствующего субъекта, оцененная в денежном выражении

160. Пользователями бухгалтерской информации являются:

Внутренние и внешние

161. Расходы на продажу - это расходы:

Прямые и косвенные

162. Списание фактической производственной себестоимости проданной продукции отражается записью:

163. «Способ, с помощью которого активы хозяйствующего субъекта получают денежное выражение» равнозначно содержанию элемента метода бухгалтерского учета - это определение:

164. Способ «красного сторно» применяется:

Для исправления ошибочных записей и для отражения корректировочных отклонений от нормативных данных

165. С какой целью составляется вступительный баланс?

При создании новой организации

166. Синтетический учет при мемориально-ордерной форме учета ведут в следующих двух регистрах:

Регистрационном журнале и Главной книге

167. Таксировка бухгалтерских документов:

Оценка натуральных показателей в денежном измерении и подсчет суммы

168. Требуется ли вывод информации на бумажных носителях при ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации?

Должна быть предусмотрена возможность вывода учета на бумажных носителях информации

169. Укажите элементы учетной обработки документов:

Таксировка, группировка, контировка

170. Укажите правильную проводку «В кассу с расчетного счета получены наличные деньги для выплаты з/платы»:

171. Укажите правильную проводку «Поступили материалы от поставщиков. Расходы не произведены»:

172. Укажите новые синтетические счета по новому счетному плану:

90, 91, 97, 98

173. Укажите правильную проводку «Начислена з/плата работникам основного производства»:

174. Укажите счета имущества по источникам образования:

67, 70, 96, 80

175. Укажите задачи учетной информации в зависимости от функций управления:

Информационная, контрольная, плановая, аналитическая, сохранности

176. Учетная политика - это:

Совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета

177. Укажите правильную проводку «Выдана из кассы з/плата персоналу организации»:

178. Укажите правильную проводку «Оплачены счета поставщиков за ранее поступившие материалы»:

179. Укажите правильную проводку «Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка»:

180. ФЗ «О бухгалтерском учете»:

Является базой для дальнейшего совершенствования и развития бухгалтерского учета в РФ и способствует приближению к Международным стандартам бухгалтерского учета

181. Формой бухгалтерского учета называется:

Совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса

182. Формальная проверка документов - это проверка:

Полноты и правильности заполнения реквизитов

183. Целью финансовой отчетности по МСФО является:

Достижение максимальной прибыли

184. Что обеспечивает главбух в соответствии с законом «О бухгалтерском учете»:

Таксировку и контировку первичных документов

185. Что означает запись «Отпуск материалов в цехи вспомогательного производства»?

186. Что представляют собой реквизиты бухгалтерских документов:

Показатели, содержащиеся в документе, характеризующие хозяйственную операцию и придающие ему юридическую силу

187. Что такое инвентаризация?

Уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату

188. Что признавала простая бухгалтерия основным объектом?

Имущество

189. Что понимается под бухгалтерской отчетностью?

Единая система данных об имущественном и финансовом положении организации по результатам ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам

190. Что является объектом бухгалтерского учета?

Активы организаций, ее обязательства и факты хозяйственной деятельности, осуществляемые в процессе их деятельности

191. Что является классификационным признаком группировки счетов по экономическому содержанию:

Группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей, активов, обязательств и хозяйственных операций

Если Тест, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

2. Счета имущества (обязательства) по источникам их образования

а. Счета, отражающие обязательства перед собственниками

Счета капиталов, фондов и резервов -80,82,83,96,59,63,14

Счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения - 86, 98

Счета прибылей и убытков - 84, 99

б. Счета, отражающие обязательства перед сторонними лицами

Счета кредитов и займов -66,67

Счета прочих креди­торских задолженностей -60,76...

Счета задолженности по расчетам с бюджетом и другими учреждениями - 68,69...

Счета долговых обязательств организации перед персоналом и учредителями - 70,75

3. Счета имущества по составу и размещению

Счета основных средств 01, 02 03, 07, 08

Счета нематериальных активов 04, 05

Счета оборотных средств 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43

Счета денежных средств и финансовых активов 50, 51, 52, 57, 58

Счета средств в расчетах 62, 71, 73, 76, 70

Понятие и характеристика основных счетов

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, а также и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Счета бухгалтерского учета

1. Основные

Активные 01, 03, 04, 07, 08, 10, 71, 40, 41, 43, 50, 51

Пассивные 80,82,83,84,66,67

Активно-пассивные 66, 67, 68, 69, 70, 76

2. Регулирующие

Контрарные

Контрактно-активные 02 к 01, 05 к 04

Контрактно-пассивные 26, 44 к 90

Дополнительные

Дополнительно-активные 16 к 10, 15 к 10

Дополнительно-пассивные 14, 59, 63 к 91, 98 к 91

Контраркно-дополнительные 40, 43

3. распределительные

Собирательно-распределительные 25, 26, 23, 44, 16, 94

Бюджетно-распределительные 97, 96, 98

4. Калькуляционные затраты на производство 20, 21, 23, 28, 29, 44,08

5. Сопоставляющие 90,91

6. Финансово-результативные 99, 84

7.Забалансовые 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008,009,010,011

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

1. Основные активные счета - применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материаль­ных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами

(01 “Основное производство”, 03 “Доходные вложения в мате­риальные ценности”, 04 “Нематериальные активы”, 07 “Обору­дование к установке”, 08 “Вложения во внеоборотные активы” 10 “Материалы”, 51 “Расчетные счета” и т.д.). Все они имею! одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо По дебету счетов показываются начальный и конечный оста­ток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, "<. по кредиту - их выбытие.

Структура основного активного счета:

2. Основные пассивные счета применяются для учета и изме­нения капиталов, фондов, полученного финансирования и да­рения, кредитов, займов, обязательств организации и расчетов с кредиторами (80 “Уставный капитал”, 82 “Резервный капи­тал”, 83 “Добавочный капитал”, 84 “Нераспределенная прибыл! (непокрытый убыток)”, 66 “Расчеты по краткосрочным креди­там и займам” и т.д.). Сальдо по ним может быть только кредито­вое, оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражается наличие, увеличение источников и задолженности, е по дебету - уменьшение источников и задолженности.

Структура пассивного основного счета:

3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначе­ны для учета расчетов данной организации с разными организациями и лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одной организацией, которая, являясь дебитором после нескольких операций, может превратить­ся в кредитора или наоборот (68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расче­ты с персоналом по оплате труда” и т.д.). Следовательно, один и тот же счет может быть и активным, и пассивным.

При наличии на синтетическом счете одновременно деби­торской и кредиторской задолженности счет становится актив­но-пассивным. Для определения сальдо по таким счетам нельзя ограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, так как суммы, числя­щиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение креди­торской задолженности другим организациям. Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. В балансе оно показывается развернуто, т.е. сумма по дебету отражается в активе баланса (раздел II), а сумма по кредиту - в пассиве баланса (раздел ГУ и V). Структура актив­но-пассивных счетов представлена по счету 76 “Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами”.

Понятие и характеристика калькуляционных счетов (затраты на производство).

На калькуляционных счетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляци­онных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету калькуляционных сче­тов учитываются фактические ^затраты, а по кредиту - выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) се­бестоимости или по учетным ценам (оптовым и договорным), а в конце месяца - по фактической себестоимости. К этой группе счетов относятся счета: 20 “Основное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 29 “Обслу­живающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на прода­жу”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Структура калькуляционных счетов:

Записи по счету 20 “Основное производство” осуществляют­ся в определенном порядке. По дебету счета 20 в течение месяца отражаются:

прямые расходы (02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 10 “Материалы”, 16 “В стоимости материальных ценностей”, 19 “НДС по приобретен­ным ценностям”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” и др.);

расходы вспомогательных производств (23);

косвенные расходы (25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”);

потери от брака (28).

По кредиту счета 20 в течение месяца отражается выход про­дукции по нормативной (плановой) себестоимости или по учет­ным ценам, который в конце месяца корректируется и доводит­ся до фактической себестоимости двумя методами: красного сторно и дополнительной записи.

Метод красного сторно применяется, когда фактическая се­бестоимость ниже нормативной. На разницу делается запись крас­ными чернилами. Это означает, что на сумму разницы уменьша­ется первоначальная сумма. При этом делается запись: Д-т сч. 43 “Готовая продукция” К-т сч. 20.

Метод дополнительной записи применяется при превышении фактической себестоимости над нормативной. В этом случае обыч­ными чернилами делается дополнительная запись, которая оформ­ляется проводкой: Д-т сч. 43 “Готовая продукция” К-т сч. 20.

Если в организации для учета выпущенной продукции при­меняют счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, то использу­ется следующий порядок: фактические производственные затра­ты учитываются в течение месяца по дебету счета 20, а в конце месяца по кредиту этого счета показывается фактическая себес­тоимость выпущенной продукции. Выход продукции в течение месяца отражается по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам по дебету счета 43 и кредиту счета 40. В конце месяца фактическая себестоимость выпущенной продук­ции списывается с кредита счета 20 на дебет счета 40. В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) или учетных цен (+;-) и делается про­водка Д-т сч. 40 К-т сч. 90.

На схемах счетов это отразится следующим образом:

20 “Основное 40 “Выпуск 43 “Готовая 90

Д производство” К Д продукции” К Д продукция” К Д “Продажа” К

Понятие и характеристика собирательно-распределительных счетов.

Распределительные счета подразделяются на две группы: со­бирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их соверщения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или продан­ную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конк­ретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 “Общепроизвод­ственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Рас­ходы на продажу” и др.

Счет 25 “Общепроизводственные расходы” - учитывает рас­ходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательно­го производства:

амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря;

текущий ремонт (виды ремонта) зданий, сооружений и ин­вентаря;

испытания, опыты и исследования; рационализация и изоб­ретательство;

охрана труда;

потери от порчи при хранении в цехах;

потери от недоиспользования деталей, узлов и технологи­ческой оснастки;

недостача материальных ценностей и незавершенного про­изводства (за вычетом излишек);

прочие аналогичные по назначению расходов.

Счет 25 является активным и собирательно-распредели­тельным. В течение месяца по дебету счета 25 собираются все расходы. При этом делаются проводки: Д-т сч. 25 К-т сч.: 10 “Материалы”, 21 “полуфабрикаты собственного производ­ства”, 23 “Вспомогательное производство”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и др. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названных расходов, т.е. списание на дебет счетов: 20 “Ос­новное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственного про­изводства”, 23 “Вспомогательное производство” и др. Поря­док распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующи­ми нормативными актами.

Счет 26 “Общехозяйственные расходы” - охватывает управ­ленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредствен­но с производственным процессом:

административно-управленческие расходы;

амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехо­зяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских и консуль­тационных услуг;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

представительские расходы, связанные с коммерческой дея­тельностью: расходы на проведение официальных приемов, обе­дов, транспортное обеспечение, посещение культурно-зрелищ­ных мероприятий, буфетное обслуживание во время перегово­ров, оплата переводческих услуг и др.

Счет 26 является активным и собирательно-распредели­тельным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы, что обеспечивается следующими проводками: Д-т сч. 26 К-т сч.: 02 “Амортизация основных средств”, 10 “Мате­риалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 50 “Кас­са”, 51 “Расчетные счета” и т.д. В конце месяца с кредита сче­та 26 производится распределение, т.е. списание на другие счета. При этом делаются записи: Д-т сч.: 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 90 “Про­дажи” и т.д. К-т сч. 26.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется принятой организа­цией учетной политикой, в которой может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 “Продажи”.

Структура собирательно-распределительных счетов

Бюджетно-распределителъные счета предназначены для раз­деления расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 “Расходы будущих периодов”, где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но от­носящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы, связанные с горноподготовительными ра­ботами; подготовительными к производству работами в сезон­ных отраслях промышленности; освоением новых предприя­тий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией зе­мель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответ­ствующий резерв или фонд); и др. На дебете счета 97 учитыва­ются затраты в момент их совершения (возникновения). При этом делаются записи: Д-т сч. 97 К-т сч.: 10 “Материалы”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др. По кредиту счета 97 показывают списа­ние этих расходов на расходы на производство (расходы на продажу) или на другие источники с включением их в дебет счетов 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расхо­ды на продажу” и др.

Структура активного бюджетно-распределительного счета:

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 98 и 96. На счете 98 “Доходы будущих перио­дов” учитываются доходы, полученные (начисленные) в от­четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным перио­дам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, пла­та за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным биле­там, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Кроме того, на счете учитываются предстоящие поступле­ния задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой сто­имостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.

По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, получен­ных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетно­му периоду. При этом делаются записи: К-т сч. 98 Д-т сч.: 58 “Долгосрочные финансовые вложения”, 50 “Касса”, 51 “Рас­четные счета”, 52 “Валютные счета” и др. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные на соответству­ющие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, что оформляется проводкой: Д-т сч. 98 К-т сч.: 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 68 “Рас­четы с бюджетом”, 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расхо­ды” и др.

Счет 96 “Резервы предстоящих расходов”. Отражает,еуммы,. зарезервированные в установленном порядке в целях равномер­ного включения расходов и платежей в затраты на производства или расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены резервы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи за социаль­ное страхование и обеспечение) работников организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

ремонт основных средств (если предусмотрено в четной по­литике организации);

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществле­ние иных природоохранных мероприятий;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на дру­гие цели подобного характера.

По кредиту названного счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, раз­решенных соответствующими законодательными и другими нор­мативными актами, о чем делаются записи К-т сч. 96 Д-т сч.: 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 20 “Ос­новное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов” и др.

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и пла­тежи при наступлении срока на соответствующие цели, что офор­мляется проводками: Д-т сч. 96 К-т сч.: 02 “Амортизация основ­ных средств”, 10 “Материалы”, 21 “Полуфабрикаты собственно­го производства”, 51 “Расчетные счета”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с пер­соналом по оплате труда” и др.

Структура пассивного бюджетно-распределительного счета:

Понятие и характеристика сопоставляющих счетов (счета 90“продажи ” и 91 “ Прочие доходы и расходы ”).

С помощью сопоставляющих счетов сравниваются две оцен­ки и выявляется результат финансовой деятельности (доходы или расходы). Примером сопоставляющих счетов могут служить счета 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”.

Структура сопоставляющих счетов:

Регулирующие счета: контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие счета открывают только в дополнение к ос­новным счетам. Они предназначены для уточнения (регулирова­ния) оценки объектов, учитываемых на основных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остатки имуще­ства основных счетов. Регулирующие счета подразделяются: на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

Контрарные счета - на сумму своего остатка- уменьшают остаток имущества на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Кон­трактивные счета предназначены для уточнения остатка основ­ных активных счетов. Здесь участвуют два счета: основной и ре­гулирующий. Основной счет выступает в качестве активного сче­та, а регулирующий - пассивного (противостоящий или контрактивный). Контрактивный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета, например, счет 02 “Амортизация основных средств” к счету 01 “Основные сред­ства”, счет 05 “Амортизация нематериальных активов” к счету 04 “Нематериальные активы”.

Основные средства в бухгалтерском учете до момента ликви­дации или продажи учитываются по первоначальной стоимости. Однако в процессе использования, они изнашиваются, теряют свою стоимость на сумму начисленной амортизации. Чтобы знать остаточную стоимость основных средств на момент ликвидации или продажи, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Пример. Если первоначальная стоимость основных средств составляет 25 000 руб., а ее амортизации на данный момент 5000 руб., то на счетах это отразится следующим образом:

01 “Основные средства”

02 “Износ основных средств”

Следовательно, остаточная стоимость равна 20 000 тыс. руб. (25 000 - 5000). В данном случае счет 01 выступает в качестве ос­новного активного счета, а счет 02 - в качестве контрактивного регулирующего счета по отношению к счету 01.

Контрпассивный счет предназначается для уточнения сумм источников имущества - обязательств, учитываемых на пассив­ном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь основной счет выступает в ка­честве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) - активного. Например, активный счет 26 “Общехозяйственные расходы” по отношению к пассивному счету 90 “Продажи” (со­гласно принятой учетной политике организации). В течение от­четного периода на счете 26 “Общехозяйственные расходы” от­ражаются расходы общехозяйственного характера, а в конце от­четного периода они списываются на счет 90 “Продажи”, тем самым уменьшая поступления актива, признаваемого выручкой, т.е. Д-т 90 К-т 26.

Дополнительные счета в отличие от контрарных не уменьша­ют, а наоборот увеличивают.на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка до­полняет остаток основных активных счетов. Здесь регулирующие и основные счета являются активными. Так, по счету 15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и дос­тавке материалов. Он выступает в качестве регулирующего до­полнительного счета к 10 счету. В то же время фактическая себе­стоимость приобретения материалов складывается из их стоимо­сти по ценам приобретения и транспортно-заготовительных расходов.

Пример. Покупная стоимость сырья и материалов, имею­щихся в наличии в организации, составила 15 000 руб., а транс­портные расходы по ним - 900 руб. На счетах это отразится сле­дующим образом:

10-1 “Сырье и материалы”

15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”

Следовательно, в конечном итоге, фактическая себесто­имость сырья и материалов составляет 15 900 руб. (15 000 + 900).

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного сче­та. Здесь оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 “Резервы по сомнительным долгам” по от­ношению к счету 91 “Прочие доходы и расходы”. Счет 63 пред­назначен для учета состояния и движения резервов по со­мнительным долгам. Сомнительным долгом признается деби­торская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими га­рантиями. Резерв по сомнительным долгам создается за счет дохода по результатам проведенной инвентаризации дебитор­ской задолженности организации. Неиспользованные резер­вы в конечном итоге присоединяются к доходам соответству­ющего отчетного периода. Поэтому счет 63 выступает как ре­гулирующий дополнительный счет к счету 91 “Прочие доходы и расходы”.

Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером служит счет 40 “Выпуск продукции (работ и услуг)”. Если на этом счете провод­ки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) - в качестве контрарного счета.

Понятие и характеристика финансово-результативного счета (счёт 99 Прибыли и убытки ”).

К финансово-результативным счетам относится активно-пассивный счет 99 “Прибыли и убытки”, который одновре­менно является финансово-результативным и сопоставляю­щим счетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат - прибыли или убытки, а как сопоставляющий счет отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чис­тый убыток) слагается из:

Прибыли или убытка от обычных видов деятельности (счет 90 “Продажи”)

Сальдо прочих доходов и расходов (счет 91 “Прочие дохо­ды и расходы”)

Потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации и т.п. - в кор­респонденции со счетами учета материальных ценностей, рас­четов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (Д-т 99 К-т 68).

В конце года определяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат организации, который является осно­вой для объявления дивидендов и иного распределения при­были. Заключительными записями декабря сумма чистой при­были (убытка) списывается со счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 84 “Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)”, а счет 99 “Прибыли и убытки” закрыва­ется.

Структура финансово-результативного счета (99 счет):

Порядок отражения операции на активно-пассивном счёте 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”.

Структура активно-пассивного основного счета (тыс. руб.):

д	к
Начальный остаток - дебиторская задол­женность на начало отчетного периода - 100 000 1. Увеличение дебиторской задолженности - 30000 2. Уменьшение кредиторской задолженности - 50 000 Конечный остаток - дебиторская задол­женность на конец отчетного периода - 80000 Формула: С 2д = С, д + 0„, -О й 80 000 = 100 000 + 30 000 - 50 000	Начальный остаток - кредиторская задол­женность на начало отчетного периода - 150 000 Оборот 1. Увеличение кредиторской задолженности 2. Уменьшение дебиторской задолженности Конечный остаток - кредиторская задол­женность на конец отчетного периода - 140 000 Формула: С 2 , (= С„,+ 0 1 „-Одз 140 000 = 150 000 + 40 000 - 50 000

Для более глубокого понимания счет 76 разделим на две ча­сти и каждую из них рассмотрим отдельно.

Активная часть счета 76 (дебиторы), в тыс. руб.

Пассивная часть счета 76 (кредиторы) (в тыс. руб.)

Таким образом, на конец отчетного периода дебиторы долж­ны организации 90 000 руб. В свою очередь, организация должна различным организациям-кредиторам на конец отчетного пери­ода 140 000 руб.

Первичное наблюдение, бухгалтерские документы и их назначение. Классификация документов.

Первичное наблюдение -основа функционирования хозяй­ственного учета. Оно охватывает:

оценку и критерии отбора фактов хозяйственной жизни;

однозначное объявление объектов и событий отражаемых в учете;

совмещение во времени оформления наблюдения и измере­ния фактов хозяйственной жизни;

способы контроля за наблюдением и передачей фактов хо­зяйственной жизни для дальнейшей обработки.

По результатам первичного наблюдения приступают к со­ставлению документов. Все хозяйственные операции, проводи­мые организацией, должны оформляться оправдательными до­кументами, которые и служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответствен­ность работников за доверенные им ценности.

Финансово-хозяйственная деятельность организаций сопро­вождается выполнением многочисленных и разнообразных опе­раций, каждая хозяйственная операция обязательно оформля­ется учетными документами, содержащими первичные сведе­ния о совершенных хозяйственных операциях или праве на их совершение. Объектами учетных документов являются процес­сы снабжения, производства и продажи, а также отдельные подразделения организации, различные финансовые, хозяй­ственные, расчетные отношения внутри и за пределами орга­низации.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержден­ным Госкомитетом России в 1997-2000 гг. по согласованию с Минфином России, Министерством экономики и развития торговли РФ и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующим разделам учета:

учет сельскохозяйственной продукции и сырья;

учет труда и его оплаты;

учет основных средств и нематериальных активов;

учет материалов;

учет работ в капитальной строительстве;

учет работ в автомобильном транспорте;

учет результатов инвентаризации;

учет кассовых и расчетных операций;

учет торговых операций и др.

Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свою форму первичного документа, которая должна быть предусмот­рена учетной политикой организации и содержать перечень обя­зательных реквизитов.

Кроме учетных документов, учетная информация может со­держаться на машинных носителях информации. Они применя­ются в вычислительной технике для получения и обработки све­дений об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях. Для механизированной обработки в бухгалтерских документах введены специальные реквизиты (коды организации, его струк­турных подразделений и т. д.)

С документами тесно связаны такие понятия, как документа­ция (первичный учет), унификация, стандартизация и докумен­тооборот.

Документация - способ оформления имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций бухгалтерскими документа­ми. Ни одна операция не может быть отражена в учете без под­тверждения ее соответствующими документами. Правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций до­кументами - начальная стадия бухгалтерского учета. Докумен­тация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и поэтому широко используется в управлении организацией для предварительно­го, текущего и последующего контроля.

Предварительный контроль осуществляется руководителя­ми организации (руководитель, главный бухгалтер, главный инженер, мастер и т. п.) при подписании документов, так как подписывая документ они берут на себя персональную ответ­ственность работника подписавшего документ, за совершен­ные им действия.

Текущий контроль производится в процессе учета и ана­лиза (оперативного) финансово- хозяйственной деятельнос­ти; в целях углубления анализа привлекаются первичные до­кументы.

Последующий контроль осуществляется в основном в форме документальных ревизий, а также путем проверки счетными ра­ботниками документов, служащих основанием для оформления хозяйственных операций.

Унификация документов - разработка типовых форм доку­ментов для использования их при оформлении однородных опе­раций в различных организациях независимо от формы собствен­ности и ведомственной принадлежности. Унификация способству­ет упрощению и сокращению документов, а также приспосабливает их к обработке на ЭВМ: замене разовых доку­ментов накопительными, ликвидации лишних показателей, име­ющихся в документах, объединению нескольких отдельных до­кументов в комбинированные и т. д.

Стандартизация документов - установление одинаковых (стандартных) размеров бланков однотипных документов, кото­рые позволяют более эффективно использовать бумагу при печа­ти документов, уменьшают ее отходы. Кроме того, стандартиза­ция облегчает бухгалтерскую обработку документов, использова­ние электронно-вычислительных машин и хранение документов в архиве.

Документооборот - путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив. В каждой организации документооборот разрабатывается главным бухгалтером, утвер­ждается руководителем организации. В нем необходимо предус­матривать:

наименование отчетов или первичных документов;

время составления;

лицо, которое составляет, подписывает или ведет запись в документах;

сроки и ответственного за представление документа в бух­галтерию;

лицо, которое принимает, проверяет и обрабатывает доку­мент, контролирует, как он используется в бухгалтерии и в ка­ком деле хранится в текущем архиве.

Следует иметь в виду, что отсутствие документооборота или нечеткая его организация приводят к запущенности учета и к всяким злоупотреблениям.

Все многообразие документов, оформляемых организацией, принято группировать, т. е. составлять сводные учетные докумен­ты, которые классифицируются по однородным признакам: по назначению, по порядку составления, по содержанию хозяйствен­ных операций, по способу отражения операций, по месту со­ставления и по порядку заполнения

Распорядительными считаются документы, которые содер­жат приказ, распоряжение на совершение хозяйственной опе­рации. Они разрешают произвести операцию, но не удостоверя­ют ее совершение. Например, приказы, доверенности, наклад­ные, наряды на работу, чек на получение наличных денег с расчетного или валютного счета, платежное поручение банку на перечисление денежных сумм поставщику и т. д. Распоряди­тельные документы подписывают работники организации, име­ющие право давать указание на совершение отраженных в доку­ментах операций.

Исполнительные (оправдательные) документы только подтвер­ждают факт совершения операции, служат оправданием бухгал­терских записей и свидетельствуют о получении, выдаче, расхо­довании материальных и денежных средств. Например, акты приема-передачи основных средств, квитанции, счета, подтвержда­ющие произведенные расходы, отчеты материально-ответствен­ных лиц, счета-фактуры на проданную продукцию, приходные и расходные кассовые ордера и т.д.

Документы бухгалтерского оформления составляются работ­никами бухгалтерии в тех случаях, когда для записи хозяйствен­ной операции других документов нет, или с целью подготовки распорядительных и оправдательных документов для отражения в бухгалтерском учете. Например, ведомости распределения об­щепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, на­копительные ведомости, калькуляции фактической себестоимо­сти продукции, расчеты отклонений от нормативной себестои­мости, разные виды справок и расчетов, составляемых бухгалте­рией и т.п.

Комбинированные документы одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных, оправдатель­ных и бухгалтерского оформления. Например, расходный кас­совый ордер в первой части содержит распоряжение о выдаче денег, а во второй оформляется выдача денег, подтвержден­ная подписями получателя и кассира; накладная на отпуск материальных ценностей содержит в себе распоряжение от­пустить материалы со склада в цех, а также оформление фак­тической выдачи и т. д.

По порядку составления документы бывают первичными и сводными.

Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения. Например, приходный кас­совый ордер, расходный кассовый ордер, требования на от­пуск материалов, счета, платежные требования, акты при­ема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т. п.

Сводные документы оформляются на основе ранее состав­ленных первичных документов. Их применение облегчает кон­троль однородных операций. Они могут быть исполнительны­ми, бухгалтерского оформления и комбинированными. На­пример, авансовые отчеты, кассовые отчеты, банковские выписки из счетов, группировочные и накопительные ведо­мости. В частности, авансовый отчет, являясь комбинирован­ным, выполняет функции документа оправдательного и бух­галтерского оформления. В нем дается полная характеристика

расчетов с подотчетным лицом: остаток или перерасход пре­дыдущего аванса, размер данного аванса, израсходованная сумма, остаток и дата его внесения в кассу или перерасход и дата его возмещения предприятием. Кроме того, в авансовом отчете предусмотрено отнесение производственных расходов по счетам после проверки и утверждения отчета. На оборот­ной стороне отчета дается перечень отдельных расходов и их оправдательных документов.

Материальные документы отражают наличие и движение средств и предметов труда. К ним относятся основные средства, нематериальные активы и другие долгосрочные вложения, про­изводственные запасы и затраты. Например, акты приема-пере­дачи и списания основных средств, документы на оприходова­ние и списание материальных ценностей, перечень таблиц, спра­вок-расчетов и ведомостей, необходимых для заполнения учетных регистров по счетам производственных затрат, счета-фактуры, накладные и др.

Денежные документы показывают движение денежных средств; с их помощью учитываются кассовые и банковские опе­рации. К денежным документам относятся чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера, квитанции о приеме денег, почтовые и вексельные марки, займы, облигации, сбере­гательные сертификаты и др.

Расчетные документы отражают расчеты предприятия с юри­дическими и физическими лицами: платежные поручения, рас­четные чеки, платежные требования, расчетно-платежные ведо­мости, авансовый отчет и др.

По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и накопительные.

Разовые документы применяются один раз для отражения от­дельной операции или нескольких одновременно совершаемых опе­раций. После оформления разовый документ поступает в бухгалте­рию и служит основой для отражения в бухгалтерском учете. На­пример, приходные и расходные кассовые ордера, счета-фактуры, расчетно-платежные ведомости и т. д.

Накопительные документы составляются за определяемый период (неделя, декада, месяц) для отражения однородных по­вторяющихся операций, которые записываются в них по мере совершения. В конце периода подсчитываются итоги по показателям, используемым для учетных записей. Накопительные доку­менты от сводных отличаются тем, что сводный документ со­ставляется постепенно путем накапливания операций. К накопи­тельным документам относятся лимитно-заборные карты, двух­недельные или месячные наряды и т. д.

По месту составления документы бывают внутренними и вне­шними.

Внутренние документы составляются в организации для от­ражения текущих операций. Например, кассовые приходные и расходные ордера, накладные, акты, наряды, расчетно-платежные ведомости и т. д.

Внешние документы заполняются вне пределов данной организации и поступают в оформленном виде. Например, счета-фактуры, выписки банка, товарно-транспортные на­кладные и др.

По порядку заполнения документы можно классифицировать на составляемые вручную и при помощи вычислительной тех­ники. Документы, составляемые вручную, заполняются от руки, либо на пишущей машинке. Документы, заполняемые при помо­щи вычислительной техники, автоматически регистрируют ин­формацию о производственных операциях в момент их совер­шения.

Порядок составления и обработки документов.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета служат первичные учетные документы, фиксирующие факт со­вершения хозяйственной операции. Поэтому к оформлению до­кументов предъявляются особые требования.

Своевременность оформления докумен­тов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно по окончании операции. При продаже товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в конце рабочего дня на основании кассовых чеков. Несоблюдение этого требования может привести к запу­щенности в бухгалтерском учете. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бух­галтерском учете осуществляются в соответствии с утвержден­ным в организации графиком документооборота. Лица, составившие и подписавшие первичные документы, обеспечивают своев­ременное и качественное оформление, а затем передачу их в ус­тановленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а так­же достоверность содержащихся в них данных.

Точность, ясность и полнота содержа­ния операции, оформляемой документом. В каждом документе текст, характеризующий операцию, должен быть кон­кретным, с тем чтобы после заполнения не возникали неяснос­ти. Все показатели по форме документа должны быть заполнены, а свободные графы и строки прочеркнуты.

Четкое заполнение документа. Заполнение бланка документа должно производиться на машинке, чернила­ми или химическим карандашом, аккуратно и разборчиво. В до­кументах не допускаются не оговоренные исправления. Исправ­ление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, под­писавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Докумен­ты, составленные с нарушением установленных требований, не имеют юридической силы; они не могут служить доказательством совершения операций или правильности записей в бухгалтерс­ком учете. Документы с дефектами возвращают лицам, ответ­ственным за их составление; документы, содержащие подчист­ки, не возвращают, а лиц, виновных в их совершении, привле­кают к ответственности.

Для проведения контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных доку­ментов могут составляться сводные учетные документы. Первич­ные и сводные учетные документы могут быть на бумажных и машинных носителях информации.

Первичные документы принимаются к учету, если они со­ставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицирован­ных форм первичной учетной документации, а документы, фор­ма которых не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

код формы;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

измерители хозяйственных операций (количества, суммы);

должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку, включая случай создания документов с применением вычислительной техники.

При необходимости могут быть включены дополнительные реквизиты.

Документы на машинных носителях информации в обязатель­ном порядке содержат:

наименование организации;

дату записи документа;

местонахождение организации;

код оператора, записавшего документ на магнитную ленту.

Документы на машинограммах обязательно содержат:

наименование и местонахождение организации;

дату составления.

Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учет­ные регистры или передачи на машиносчетную установку под­вергаются бухгалтерской обработке, которая проводится в три этапа. Во-первых, документы проверяются по существу, т. е. устанавливают целесообразность и законность указанной в до­кументе операции; определяется, имела ли место данная опе­рация вообще и в том объеме, который указан в документе. При этом используют метод встречной проверки документов. Например, сопоставление нарядов на изготовление изделий и накладных на оприходование этих изделий, накладных на отгрузку продукции и квитанций покупателей на прием этой продукции и т. п. Во-вторых, производится формальная про­верка документа, т. е. устанавливается выписан ли документ на бланке установленной формы, правильность заполнения всех реквизитов, имеются ли предусмотренные подписи дол­жностных лиц, участвующих в совершении операции и офор­млении документов. В-третьих, проверенные и принятые до­кументы подвергаются группировке, арифметической провер­ке, таксировке и контировке.

Группировка - это подборка документов в однородные не только по названиям, но и по документам, связанным с ними. Она позволя­ет подводить общие итоги по однородным документам, что зна­чительно облегчает учетную обработку сгруппированных данных и дает возможность производить записи одной бухгалтерской проводкой.

Арифметическая проверка документов позволяет контролиро­вать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.

Таксировка документов - выражение натуральных показате­лей в денежном измерении и подсчет суммы.

Под контировкой документов понимают уточнение счетов, на которые следует записать по дебету и кредиту оформленные в при­лагаемых документах хозяйственные операции.

После записи документов по бухгалтерским регистрам про­исходит их погашение, которое оформляется приложением к каж­дому документу штампа “получено” или“погашено”. Такое гаше­ние документов следует проводить для предотвращения злоупот­реблений путем вторичного использования уже проведенных документов.

Все документы после окончательной бухгалтерской обработ­ки подшиваются в папки и передаются на хранение в текущий архив, чем обеспечивается их сохранность и удобство хранения; документы переплетаются в папки последовательно в порядке нумерации журнальных статей помесячно. На обложке папки указывают наименование организации, название и порядковый ее номер, год, месяц и количество листов в папке. При передаче документов в архив и при их уничтожении составляются акты, которые хранятся в архиве. Для упорядочения хранения ведется регистрационный журнал архивных дел, который имеет следую­щую форму:

Дела из архива выдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера. Изъятие документов может производиться только органами дознания, предварительного следствия и про­куратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой поли­цией на основании их постановлений в соответствии с законода­тельством РФ. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Перечень и сроки хранения документов в организации, а так­же порядок их передачи в государственные архивы утверждены Главным архивным управлением (1989 г.). В этой Инструкции определено, какие документы передаются в архив, а какие по истечении определенного срока уничтожаются в организации. Федеральная налоговая служба Российской Федерации и Феде­ральная архивная служба РФ утвердили Решение Центральной экспертной комиссии Госналогслужбы России “Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета” от 27 июня 1996 г. и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетно­сти от 27 августа 1998 г., увеличив минимальные сроки хранения некоторых документов до пяти лет. (см. табл. 7.2.)

Перечень и сроки хранения типовых документов по бухгалтерскому учету и отчетности

Инвентаризация имущества и обязательства организаций (понятие, виды и сроки проведения).

Достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности орга­низации обеспечивается инвентаризацией имущества и финан­совых обязательств, в ходе которой проверяется и документаль­но подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентари­зация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бух­галтерского учета на определенную дату. На практике различают несколько видов инвентаризации.

Частичная инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта; это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.

Периодическая инвентаризация осуществляются в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

Полная инвентаризация - это проверка всех видов имуще­ства организации. Она проводится в конце года перед составле­нием годового отчета, а также при полной документальной ре­визии, по требованию финансовых и следственных органов.

Выборочная инвентаризация имеет место на отдельных участ­ках производства или при проверке работы материально-ответ­ственных лиц, например проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов и т. д.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их прове­дения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при. передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, прива­тизации, а также преобразовании государственной или муници­пальной унитарной организации;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кро­ме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

В случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации, ликвидации организации в других слу­чаях, предусмотренных законодательством Российской Федера­ции.

Инвентаризации подлежит все имущество и виды финансо­вых обязательств. Инвентаризация проводится поэтапно и в сле­дующие сроки:

по основным средствам - один раз в три года, а по библио­течным фондам - один раз в пять лет;

по незавершенному производству и полуфабрикатам собствен­ной выработки, готовой продукции, сырью и материалам - не ранее 1 октября отчетного года;

по товарам, сырью и материалам в районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных местностях, - в период наи­меньших их остатков.

Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, кредитов, займов и т. д. проводится один раз вГ месяц (как правило, на 1 число каждого месяца). При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, про­изводится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответ­ствующих счетах, по данным бухгалтерии организации с данны­ми выписок банка.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, сумм задолженностей по недостачам и хищениям заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на бухгалтерских счетах.

Порядок хранения документов. Сроки хранения основных документов.

Вид документа	Срок
	хранения документов
	В учреждениях, организациях, предприятиях, документы которых поступают в госархивы, лет	В учреждениях, организациях, предприятиях, документы которых не поступают в госархивы, лет
1	2	3
1. Бухгалтерские отчеты и балансы организаций и объяснительные записки к ним:
а) сводные годовые	Постоянно	-
б) годовые	Постоянно	10
в) квартальные	5	5
2. Отчеты по финансированию:
а) сводные годовые	Постоянно	-
б) годовые	Постоянно	10
в) квартальные	5	5
г) месячные	1	1
3. Передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, объяснительные записки к ним	Постоянно	10
4. Протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению отчетов и балансов	Постоянно	10
а) годовых	Постоянно	10
б) квартальных	5	5
5. Аналитические таблицы по разработке и анализу годовых отчетов и балансов	Постоянно	5
6. Переписка об утверждении и уточнении балансов и отчетов	5	5
7. Переписка о сроках представления бухгалтерской и финансовой отчетности	До минования надобности	До минования надобности
8. Первичные документы и приложения к ним, за­фиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтер­ских записей (кассовые, банковские документы, из­вещения банков и переводные требования, выписки банков, наряды на работу, табели, акты о приеме, сдаче и списании имущества и материалов, квитан­ции и накладные по учету товарно-материальных ценностей, авансовые отчеты и др.	5	5
9. Лицевые счета:
а) рабочих и служащих	75	75
б) получателей пенсий и государственных пособий	5	5
10. Расчетные (расчетно-платежные) ведомости	5	5
П. Инвентарная карточки и книги учета основных средств	5	5
12. Доверенности на получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей, в том числе анну­лированные доверенности	5	5
13. Гарантийные письма	5	5
14. Учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и др.)	5	5
15. Вспомогательные и контрольные книги, журналы, картотеки, кассовые книги, оборотные ведомости	5	5
16. Книга учета депонированной заработной платы, журналы регистрации исполнительных листов	5	5
17. Журналы, книги регистрации счетов, кассовых ордеров, доверенностей, платежных поручений и др.	5	5
18. Отчеты, сведения о поступлении, расходовании и остатке драгоценных материалов, алмазов и изделий из них	5	5
1 9. Сведения о расходовании кредитов
а) годовые	5	5
б) квартальные	5	5
20. Сведения об учете фондов, лимитов, заработной платы и контроле за- их распределением, о расчетах по перерасходу и задолженности по заработной плате, об удержании из заработной платы, из средств социального страхования, о выплате отпускных и выходных пособий и другие	5	5
2 1 . Документы об инвентаризации (протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, инвентарные описи, акты, сличительные ведомости)	5	5
22. Документы о выплате пособий, пенсий, листов нетрудоспособности по государственному страхованию (копии отчетов, выписки из протоколов заключения)	5	5
23. Исполнительные листы	5	5
24. Поручения-обязательства за товары, полученные в кредит. Переписка по оформлению поручений-обязательств	5	5
25. Справки, представляемые в бухгалтерию на оплату учебных отпусков, получение льгот по налогам и др.	До минования надобности	До минования надобности
26. Документы по дебиторской задолженности, недостачах, растратах, хищениях (справки, акты, обязательства, переписка)	5	5
27. Документы о переоценке основных фондов (протоколы, акты, отчеты)	Постоянно	До переоценки
28. Акты, ведомости переоценки и определения амортизации основных средств	Постоянно	До переоценки
29. Паспорта зданий, сооружений и оборудования	5
30. Переписка о паспортизации зданий и сооружений	5	5
31. Документы о проведении документальных ревизий и кон­трольно-ревизионной работы (планы, отчеты, переписка)	5	5
32. Акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций, документы к ним (справки, инфор­мации, докладные записки)	5	5
33. Переписка о финансово-хозяйственной деятельности (об учете фондов, о наложении взысканий, штрафов, о приеме, сдаче, списании материальных ценностей и других вопросах)	5	5
34. Акты проверки кассы, правильности взимания налогов и др.	5	5
35. Договоры, соглашения (хозяйственные, операционные, трудовые и др.)	5	5
36. Реестры договоров	5	5
37. Договоры о материальной ответственности	5	5
38. Образцы подписей (материально ответственных лиц)	До минования надобности	До минования надобности
39. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие доку­менты учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их исполь­зования)	5	5
40. Отчеты о расходовании иностранной валюты по загранко­мандировкам	10	10
41. Подлинные личные документы (дипломы, аттестаты, тру­довые книжки). Невостребованные	До востребования 50	До востребования 50
42. Личные дела (заявления, анкеты, автобиографии, копии и выписки из приказов о приеме, перемещении, откомандирова­нии, увольнении, объявлении благодарности, копии личных документов, характеристики, листки по учету кадров рабочих, служащих, ИГР, научных работников)	75	75

Классификация затрат на производство. Себестоимость продукции (общая характеристика).

Затраты, формирующие себестоимость продукции, группи­руются в бухгалтерском учете по определенным признакам. Спо­собы группировки и списания производственных затрат обуслов­лены: спецификой деятельности предприятия, особенностями технологии и организации производства, номенклатурой выра­батываемой продукции, организационной структурой, переходным периодом к рыночной экономике и др. Затраты на произ­водство продукции подразделяются по соответствующим при­знакам.

По составу и назначению затраты делятся на основные и на­кладные. Основными называют затраты, непосредственно свя­занные с технологическим процессом (материалы, оплата труда, амортизация и др.). К накладным относятся расходы по обслужи­ванию основного и вспомогательных производств, а также уп­равленческие и хозяйственные расходы организации (расходы, учитываемые на 25 и 26 счетах).

По экономической однородности затраты на производство под­разделяются на элементные и комплексные. Под элементными понимают однородные виды затрат на производство продукции, которые не могут быть разложены на составные части (сырье и материалы, заработная плата, топливо, энергия, покупные из­делия и др.). Комплексными называют затраты, состав которых неоднороден. Они включают в себя разные виды затрат, но в каль­куляции показаны одной общей суммой (затраты, учитываемые на счетах 23, 25, 26 и др.).

По способу включения в себестоимость отдельных видов про­дукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны непосредственно с производством продукции или работ. Они включаются в себестоимость продукции в момент их воз­никновения (сырье и материалы, покупные изделия, полуфаб­рикаты, заработная плата и др.). Косвенные расходы относятся на себестоимость продукции в конечном итоге, а в момент их возникновения не включаются в себестоимость отдельных видов продукции или изделий; в течение месяца их учитывают на от­дельных счетах, а в конце месяца распределяют между отдельны­ми видами продукции или изделий (учет таких расходов ведется на счетах 23, 25, 26, 44).

Для целей налогообложения прибыли затраты подразделя­ются на лимитируемые и нелимитируемые.

Лимитируемые - расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы.

Нелимитируемые - расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения расходы подразделяются на текущие и единовременные.

Текущие - расходы, связанные с производством и прода­жей продукции в течение отчетного периода.

Единовременные - расходы, связанные в перспективе, т.е. с подготовкой новых производств, освоением новых видов про­дукции и т.д.

По степени зависимости от объема производства затраты на производство подразделяются на условно-переменные и ус­ловно-постоянные. Условно-переменные - это затраты, кото­рые в результате роста производства увеличиваются в своем размере. Одни затраты увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства (материалы, заработная плата, по­луфабрикаты и др.), другие - с некоторым отставанием (топ­ливо на технологические нужды, энергия, тарные материалы и др.). К условно-постоянным относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, т.е. они остаются относительно стабильными (расходы, учитывае­мые на счетах 25 и 26).

По составу затраты на производство продукции группиру­ются по следующим элементам: материальные затраты (за вы­четом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; амортизация основных фондов и нематериальных активов; от­числения на социальные нужды; прочие затраты.

Для исчисления себестоимости отдельного вида продукции зат­раты группируются по калькуляционным статьям:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Топливо, энергия на технологические нужды.

4. Покупные изделия, производственные услуги сторонних организаций.

5. Основная заработная плата производственных рабо­чих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабо­чих.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Расходы на освоение и подготовку производства.

9. Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственные расходы.

11. Потери от брака.

12. Прочие производственные затраты. Производственная себестоимость (п. 1-12).

13. Коммерческие расходы.

Полная себестоимость (производственная себестоимость плюс п. 13).

Затраты на производство по отраслям хозяйства делятся на следующие типы.

Трудоемкие отрасли обусловливают достижение удельного веса заработной платы в себестоимости продукции до 35% (пред­приятия лесозаготовительной, стекольной, топливной и маши­ностроительной промышленности).

Материальные отрасли предполагают достижение удельного веса затрат материалов в составе себестоимости продукции до 90% (предприятия молочной, шерстяной, комбикормовой, му­комольной промышленности).

Топливно-энергоемкие отрасли доводят удельный вес затрат энергии на технологические нужды и топливо в составе себесто­имости продукции до 50% (предприятия топливной, цементной, черной металлургии, нефтехимической и других отраслей про­мышленности).

В фондоемких отраслях удельный вес амортизации основных средств в составе себестоимости продукции достигает от 10 до 30% (предприятия рыбной, химической, цементной и других от­раслей промышленности).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства про­дукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топ­лива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В разных организациях в зависимости от принятой учетной политики могут применяться различные виды себестоимости продукции (работ, услуг):

1. Цеховая себестоимость - это расходы, связанные с обслу­живанием основного и вспомогательного производства. Учет ве­дется на 25 счете “Общепроизводственные расходы” и служит базой для обобщения информации о затратах на производство. Насколько разумно, правильно и объективно будет она рассчитана зависит, в конечном итоге, формирование полной себестоимости и ко­нечный финансовый результат.

2. Сокращенная (частичная) себестоимость - стандарт-косте - охватывает все затраты, учитываемые на счете 20 “Основное производство”, за исключением общехозяйственных расходов, учитываемых на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.

Условно-постоянные расходы, учитываемые на 26 и 44 счетах, в основном не зависят от объема производства. Они представляют со­бой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслужи-

вание производства, сбыт продукции. В конце каждого отчетного пе­риода расходы, собранные на счетах 26 и 44 списываются на резуль­таты от продажи продукции (работ, услуг).

Д-т 90 “Продажи”

К-т 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на про­дажу”.

3. Производственная себестоимость охватывает все затраты, рас­ходы и потери, учитываемые на счетах 20 “Основное производ­ство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйствен­ные расходы”. Здесь не отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, учитываемые на счете 44 “Расходы на продажу”.

...). 2)Исследуются протоколы Собраний участников банка, Заседаний совета директоров, правления банка, приказы и другие внутренние документы. 3)Соответствие проводимых банком операций полученной им лицензии (на основании данных бухгалтерского учёта – баланса или оборотной ведомости). 4)Проверяется соответствие проводимых банком операций и юридических действий требованиям Устава в том числе: а) ...