Функционален анализ на разходите. Функционален и разходен анализ

Функционален анализ на разходите

Същността на метода

Функционален анализ на разходите(FSA, Аактивност басед В osting, ABC) е технология, която ви позволява да оцените реалната цена на продукт или услуга, независимо от организационната структура на компанията. Както преките, така и непреките разходи се разпределят към продуктите и услугите в зависимост от количеството ресурси, необходими на всеки етап от производството. Действията, извършвани на тези етапи, се наричат ​​дейности в контекста на метода FSA.

Целта на FSA е да осигури правилното разпределение на средствата, предназначени за производство на продукти или предоставяне на услуги, според преките и непреките разходи. Това ви позволява по-реалистично да оцените разходите на компанията.

По същество методът FSA работи по следния алгоритъм:

• Пазарът ли диктува нивото на цените или е възможно да се определи цената на продукта, която да даде планираната печалба?
• Трябва ли планираната надбавка да бъде направена за разходи, изчислени по метода на FSA, еднакво за всички операции или някои функции генерират повече приходи от други?
• Как крайната продажна цена на продукт се сравнява с показателите на FSA?

По този начин, използвайки този метод, можете бързо да оцените размера на очакваната печалба от производството на конкретен продукт или услуга.

Ако първоначалната оценка на разходите е правилна, тогава доходът (преди данъци) ще бъде равен на разликата между продажната цена и разходите, изчислени по метода на FSA. Освен това веднага ще стане ясно кои продукти или услуги ще бъдат нерентабилни за производство (продажната им цена ще бъде по-ниска от прогнозните разходи). Въз основа на тези данни могат бързо да се предприемат коригиращи мерки, включително преразглеждане на бизнес цели и стратегии за следващите периоди.

Причини за възникване на ФСА

Методът FSA се появява през 80-те години, когато традиционните методи за изчисляване на разходите започват да губят своята релевантност. Последните възникват и се развиват в началото на миналия и предминалия век (1870 – 1920 г.). Но от началото на 60-те и особено през 80-те години промените във формата на производство и бизнес доведоха до факта, че традиционният метод на отчитане на разходите започна да се нарича „враг номер едно на производството“, тъй като ползите от него станаха много съмнително.

Традиционните методи за оценка на разходите първоначално са разработени (съгласно стандартите на GAAP, базирани на принципите на „обективност, проверимост и значимост“) за оценка на запасите и са предназначени за външни потребители - кредитори, инвеститори, Комисията за борсата на ценни книжа ( Ссигурност д xchange Впропуск), данъчна администрация ( азвътрешни Рмероприятие Суслуга).

Въпреки това, тези методи имат редица слаби места, особено забележимо по време на вътрешно управление. От тях двата най-големи недостатъка са:

1. Невъзможността за точно предаване на разходите за производство на отделен продукт.
2. Невъзможност за предоставяне обратна връзка– информация за мениджърите, необходима за оперативно управление.

В резултат на това мениджърите на компании, продаващи различни видове продукти, вземат важни решения относно ценообразуването, продуктовия микс и производствената технология въз основа на неточна информация за разходите.

Така че, зависи от вас да решите съвременни проблемиФункционалният анализ на разходите беше призован и в крайна сметка се оказа една от най-важните иновации в управлението през последните сто години.

Разработчици на методи, професори Харвардски университетРобин Купър и Робърт Каплан идентифицираха три независими, но координирани фактора, които са основните причини за практическото използване на FSA:

1. Процесът на структуриране на разходите се промени значително. И ако в началото на века трудът представляваше около 50% от общи разходи, разходите за материали са 35%, а режийните разходи са 15%, сега режийните разходи са около 60%, материалите са 30%, а трудът е само 10% от производствените разходи. Очевидно използването на работни часове като база за разпределение на разходите е имало смисъл преди 90 години, но е загубило своята стойност в днешните структури на разходите.
2. Нивото на конкуренция, пред което са изправени повечето компании, се е увеличило значително. „Бързо променящата се глобална конкурентна среда“ не е клише, а много реално предизвикателство за повечето фирми. Познаването на действителните разходи е много важно за оцеляване в такава ситуация.
3. Разходите за извършване на измервания и изчисления са намалели с напредването на технологиите за обработка на информация. Само преди 20 години събирането, обработката и анализирането на данните, необходими за FSA, беше много скъпо. И днес са налични не само специални автоматизирани системи за оценка на данни, но и самите данни, които по правило вече са събрани под една или друга форма и се съхраняват във всяка компания.

В това отношение FSA може да бъде много ценен метод, тъй като предоставя информация за целия набор от оперативни функции, техните разходи и потребление.

Разлика от традиционните методи

При традиционните финансови и счетоводни методи представянето на една компания се измерва по-скоро от нейните функционални операции, отколкото от услугите, които предоставя на своите клиенти. Ефективността на дадена функционална единица се изчислява въз основа на изпълнението на бюджета, независимо дали е в полза на клиента на компанията. За разлика от тях функционалният анализ на разходите е инструмент за управление на процесите, който измерва разходите за извършване на услуга. Оценката се извършва както за функции, които повишават стойността на услугата или продукта, така и при отчитане допълнителни функции, които не променят тази стойност. Ако традиционните методи изчисляват разходите за определен вид дейност само по категория разходи, тогава FSA показва разходите за изпълнение всичкиетапи на процеса. FSA изследва всички възможни функции, за да определи най-точно разходите за предоставяне на услугите, както и да предостави възможности за модернизиране на процесите и подобряване на производителността.

Ето три основни разлики между FSA и традиционните методи (вижте Фигура 1):

1. Традиционното счетоводство приема, че обектите на разходите консумират ресурси, докато в FSA е общоприето, че обектите на разходите консумират функции.
2. Традиционното счетоводство използва количествени показатели като основа за разпределяне на разходите, докато FSA използва източници на разходи на различни нива.
3. Традиционното счетоводство е фокусирано върху структурата на производството, а FSA е фокусирано върху процесите (функциите).

ориз. 1. Основни разлики между FSA и традиционните методи за отчитане на разходите

Посоката на стрелките е различна, тъй като FSA дава подробна информацияотносно процеси за оценка на разходите и управление на изпълнението на множество нива. А традиционните методи за отчитане на разходите просто разпределят разходите по обекти на разходите, без да вземат предвид причинно-следствените връзки.

Така че традиционните системи за отчитане на разходите се фокусират върху продукта. Всички разходи се приписват на продукта, тъй като се смята, че производството на всеки елемент от продукта изразходва определено количество ресурси, пропорционално на обема на производството. Следователно количествените параметри на продукта (работно време, машиночасове, цена на материали и др.) се използват като източници на разходи за изчисляване на режийните разходи.

Количествените показатели обаче не ни позволяват да отчетем разнообразието на продуктите по размер и сложност на производството. Освен това те не разкриват пряка зависимост между нивото на разходите и обема на производството.

Методът FSA използва различен подход. Тук първо се определят разходите за изпълнение на отделни функции. И след това, в зависимост от степента на влияние на различни функции върху производството на конкретен продукт, тези разходи се отнасят за производството на всички продукти. Следователно, когато се изчисляват режийните разходи, функционални параметри като време за настройка на оборудването, брой промени в дизайна, брой процеси на обработка и т.н. също се вземат предвид като източници на разходи.

Следователно, колкото повече функционални параметри има, толкова по-подробно ще бъде описана производствената верига и съответно по-точно ще бъде оценена реалната себестойност на продукта.

Друга важна разлика между традиционните системи за оценка на разходите и FSA е обхватът на разглеждане на функциите. Традиционните методи, предназначени да оценяват инвентара, проследяват само вътрешните производствени разходи. Теорията на FSA не е съгласна с този подход, считайки, че при изчисляване на себестойността на даден продукт трябва да се вземат предвид всички функции - както свързаните с поддържане на производството, така и с доставката на стоки и услуги до потребителя. Примери за такива функции включват: производство, технологично развитие, логистика, дистрибуция на продукти, обслужване, информационна поддръжка, финансова администрация и общо управление.

Традиционната икономическа теория и системите за финансово управление разглеждат разходите като променливи само в случай на краткосрочни колебания в производствените обеми. Теорията за анализ на функционалните разходи предполага, че много важни ценови категории също варират във времето. дълги периоди(в продължение на няколко години), с промени в дизайна, състава и гамата на продуктите и клиентите на компанията.

Таблица 1 показва сравнение на FSA и традиционните методи за отчитане на разходите.

Таблица 1. FSA и традиционни методи за отчитане на разходите

	Традиционни методи	Обяснение
Консумация на функция	Консумация на ресурси	Традиционните счетоводни методи се основават на предположението, че цените могат да бъдат контролирани, но както показва практиката на повечето мениджъри, това е практически невъзможно. Теорията на функционалния анализ на разходите признава, че можете да управлявате само това, което е произведено, а цените се променят следствие. Предимствата на подхода FSA са, че предоставя по-широк набор от мерки за подобряване на бизнес ефективността. При систематичното изследване на изпълняваните функции се идентифицират не само факторите, влияещи върху увеличаването или намаляването на производителността, но и се открива неправилното разпределение на ресурсите. Следователно, за да се намалят разходите, е възможно рационално да се разпредели мощността и да се постигне по-висока производителност, отколкото по традиционния начин.
Източници на разходи на различни нива	Бази за количествено разпределение на разходите	С нарастването на режийните разходи се появяват нови технологии и, разбира се, е твърде рисковано да се разпределят разходите въз основа на 5-15% (както в повечето компании) от общите разходи. Всъщност грешките могат да достигнат няколкостотин процента. При функционалния анализ на разходите разходите се разпределят в съответствие с причинно-следствените връзки между функциите и обектите на разходите. Тези връзки се записват, като се използват източници на разходи. На практика източниците на разходи се разделят на няколко нива. Ето най-важните: Ниво на единство. На това ниво се разглеждат източниците за всяка единица продукция. Например: човек и машина, които произвеждат продукт за единица време. Свързаното работно време ще се счита за източник на разходи на ниво единица. Това е количествена мярка, подобна на базата за разпределение на разходите, използвана в традиционните счетоводни методи. Ниво на партида. Тези източници вече не са свързани с единици, а с партиди продукти. Пример за използване на функции на това ниво би било планирането на производството, което се извършва за всяка партида, независимо от нейния размер. Количествен показател за такива източници обикновено е броят на партиите. Продуктово ниво. Тук става дума за източници, свързани с производството на определен вид продукт, независимо от броя на произведените единици и партиди. Използван показател например е броят часове, необходими за разработване на продукт. Колкото по-висок е този показател, толкова по-големи са разходите за този продукт. Ниво на съоръжение.Източниците на това ниво не са пряко свързани с продуктите; това са общи функции, свързани с работата на предприятието като цяло. Въпреки това, разходите, които причиняват, се разпределят допълнително между продуктите.
Процесна ориентация	Структурна ориентация	Традиционните системи за изчисляване на разходите се фокусират повече върху организационната структура, отколкото върху съществуващия процес. Те не могат да отговорят на въпроса: „Какво трябва да се направи?“, тъй като не знаят нищо за процеса. Те имат само информация за наличието на ресурси, необходими за изпълнение на работата. А методът FSA, ориентиран към процеса, дава възможност на мениджърите да съпоставят по-точно нуждите от ресурси с наличния капацитет и следователно да подобрят производителността.

Приложение на FSA. Пример

Неправилното ценообразуване на продуктите се среща в почти всички компании, занимаващи се с производство или продажба. големи количествастоки или провизии различни услуги. За да разберете защо това се случва, помислете за две хипотетични фабрики, произвеждащи прост продукт - химикалки. Всяка година фабрика №1 произвежда милион сини химикалки. Завод № 2 също произвежда сини химикалки, но само 100 хиляди годишно. За да може производството да работи на пълен капацитет, както и да осигури заетост на персонала и да генерира необходимата печалба, завод № 2, в допълнение към сините химикалки, произвежда редица подобни продукти: 60 хиляди черни химикалки, 12 хиляди червени , 10 хиляди лилаво и т.н. Обикновено завод № 2 произвежда до хиляда годишно различни видовестоки, чиито обеми варират от 500 до 100 хиляди единици. И така, общият обем на производство на завод № 2 е равен на един милион продукта. Тази стойност съвпада с обема на производството на завод № 1, така че те изискват еднакъв брой работни и машинни часове, имат еднакви материални разходиНо въпреки сходството на продуктите и същия обем на производство, външен наблюдател може да забележи значителни разлики. Завод № 2 разполага с допълнителен персонал за подпомагане на производството. Има служители, участващи в:

• управление и конфигуриране на оборудване;
• проверка на продуктите след настройка;
• получаване и проверка на входящи материали и части;
• движение на складови наличности, събиране и експедиране на поръчки, бързото им изпращане;
• рециклиране на дефектни продукти;
• проектиране и внедряване на промени в дизайна;
• преговори с доставчици;
• планиране на получаването на материали и части;
• модернизация и програмиране на много по-голяма (от първата централа) компютърна информационна система).

Завод 2 има по-висок процент на престой, извънреден труд, претоварване на склада, преработка и отпадъци. Големият брой служители, поддържащи производствения процес, както и общата неефективност на технологията за производство на продукта, води до несъответствие в цените.
Повечето компании изчисляват разходите за поддържане на такива производствен процесна два етапа. Първо се вземат предвид разходите, свързани с определени категории отговорност (центрове на отговорност) - управление на производството, контрол на качеството, постъпления и др. – и след това тези разходи се свързват със съответните отдели на компанията. Много компании изпълняват този етап много добре. Но втората стъпка, при която разходите между отделите трябва да бъдат разпределени към конкретни продукти, се извършва твърде просто. Досега работните часове често се използват като база за изчисляване. В останалите случаи се вземат предвид две допълнителни бази за изчисление. Разходите за материали (разходите за закупуване, получаване, проверка и съхранение на материали) се разпределят директно към продуктите като процентна надбавка върху преките разходи за материали. В силно автоматизираните инсталации машиночасовете (времето за обработка) също се вземат предвид.

Независимо дали се използват един или всички тези подходи, разходите за производство на артикули с голям обем (сини химикалки) винаги са значително по-високи от разходите за производство на същия артикул в първия завод. Сините химикалки, представляващи 10% от производството, ще изискват 10% от разходите. Съответно лилавите химикалки, чийто обем на производство ще бъде 1%, ще изискват 1% от разходите. Всъщност, ако стандартните разходи за труд, машинни часове и материали за единица продукция са еднакви както за сините, така и за лилавите химикалки (поръчани, произведени, опаковани и изпратени в много по-малки обеми), тогава режийните разходи за единица продукт за лилаво ще има много повече химикалки.

С течение на времето пазарната цена на сините химикалки (произведени в най-големите обеми) ще се определя от по-успешни производители, специализирани в производството на този продукт (например фабрика № 1). Мениджърите на завод 2 ще установят, че маржовете на печалба за сините химикалки ще бъдат по-малки, отколкото за специалните продукти. Цената на сините химикалки е по-ниска от тази на лилавите химикалки, но системата за изчисляване на разходите неизменно изчислява, че сините химикалки са също толкова скъпи за производство, колкото и лилавите химикалки.

Разочаровани от ниските печалби, мениджърите на завод № 2 са доволни да произвеждат пълна гама от продукти. Клиентите са готови да платят повече за специални артикули като лилави химикалки, чието производство очевидно струва почти толкова, колкото обикновените сини химикалки. Каква логично трябва да бъде стратегическата стъпка в отговор на тази ситуация? Необходимо е да се омаловажава ролята на сините химикалки и да се предлага разширена гама от диференцирани продукти, с уникални свойстваи възможности.

Всъщност подобна стратегия ще бъде пагубна. Въпреки резултатите от системата за изчисляване на разходите, сините химикалки са по-евтини за производство във втория завод от лилавите химикалки. Намаляването на производството на сини химикалки и замяната им с нови модели допълнително ще увеличи режийните разходи. Ръководителите на втория завод ще бъдат дълбоко разочаровани, тъй като общите разходи ще се увеличат и целта за увеличаване на рентабилността няма да бъде постигната.
Много мениджъри осъзнават, че техните счетоводни системи изкривяват себестойността на стоките, така че правят неофициални корекции, за да компенсират това. Въпреки това, примерът, описан по-горе, ясно показва, че малко мениджъри могат да предвидят предварително конкретни корекции и тяхното последващо въздействие върху производството.

В това може да им помогне само система за функционален анализ на разходите, която няма да предоставя изкривена информация и подвеждащи стратегически идеи.

Предимства и недостатъци на функционалния анализ на разходите в сравнение с традиционните методи

В заключение представяме окончателен списък на предимствата и недостатъците на FSA.

Предимства

1. По-точното познаване на разходите за продукта прави възможно вземането на правилни стратегически решения относно:

   а) определяне на цените на продуктите;
   б) правилната комбинация от продукти;
   в) избор между възможностите да го направите сами или да го закупите;
   г) инвестиране в научноизследователска и развойна дейност, автоматизация на процеси, промоция и др.
   

2. По-голяма яснота за изпълняваните функции, благодарение на което компаниите могат:

   а) обръщат повече внимание на управленските функции, като например повишаване на ефективността на скъпите операции;
   б) идентифициране и намаляване на обема на операциите, които не добавят стойност към продуктите.

недостатъци:

• Процесът на описание на функциите може да бъде твърде подробен, а моделът понякога е твърде сложен и труден за поддържане.
• Често етапът на събиране на данни за източниците на данни по функции (драйвери на активност) се подценява
• За висококачествено изпълнение е необходим специален софтуер.
• Моделът често остарява поради организационни промени.
• Изпълнението често се разглежда като ненужна прищявка на финансовия мениджмънт и не е достатъчно подкрепено от оперативното ръководство.
  

Водачът на разходите е процес (функция), който възниква на етапа на производство на продукт или услуга, който изисква материални разходи от компанията. На източника на разходите винаги се приписва някакъв количествен показател.

Например, с разкриване на структурата на дейностите на отделите или на ниво основни етапи на производство

Един от методите за подобряване на всеки обект на всички етапи от жизнения цикъл е функционалният анализ на разходите (FCA).

Функционален и разходен анализ - Това е метод за цялостно техническо и икономическо изследване на обект с цел развиване на неговите полезни функции с оптимално съотношение между тяхната значимост за потребителя и разходите за тяхното изпълнение.

Методът FSA се използва от индустриални компании в САЩ, Англия, Франция и други страни с развита пазарна икономика.

Методът FSA е разработен в САЩ и е използван за първи път през 1947 г. от компанията General Electric. Инженерът Лорънс Д. Майлс стигна до извода, че намаляването на производствените разходи трябва да започне с анализ на потребителските свойства на продукта и техническите функции на неговите съставни части. Фокусът беше върху въпроса доколко разходите са оправдани, като се имат предвид получените свойства на продукта, които удовлетворяват определени искания и потребности. За да се получат подходящите свойства на даден продукт, са необходими определени разходи, така че пропорциите между полезността на отделните свойства и направените разходи са важни.

Не всички функции на продукта са много полезни. В тази връзка е необходимо да се извърши анализ, като се използва принципът на Айзенхауер съгласно схемата ABC (виж параграф 9). Необходимо е да се подчертаят основните (A), вторичните (B) и ненужните или излишни функции (C). Средствата трябва да се изразходват за получаване на основните функции и до известна степен на вторичните (B). Разходите за получаване на ненужни функции трябва да се избягват.

Премахването на ненужните функции ви позволява да намалите разходите разходи за производство на продукти, като същевременно намаляване или дори подобряване на качеството .

Обект на FSA могат да бъдат потребителските свойства на продукта както като цяло, така и на отделните му части (възли, групи от части, отделни части и др.).

Цялостен и подробен анализ на потребителските свойства на даден продукт, техническите функции на съставните му части и свързаните с това разходи не може да бъде извършен от един специалист. Препоръчва се в провеждането на FSA да се включат специалисти от различни отдели, участващи в разработването, производството, маркетинга и продажбите на продукти. Представители на дизайнерски бюра могат да предложат обещаващи разработки, като вземат предвид търсенето. Тези разработки трябва да преминат през ръцете на дизайнери, които се съобразяват с естетическите и ергономични изисквания към бъдещия продукт. Необходимо е участието на икономисти, особено счетоводители, които познават себестойността на продукта и неговите компоненти. Специалистите по маркетинг и продажби имат информация за потребителското търсене, капризите и колебанията на модата и разбират баланса на силите на конкурентните фирми. Служителите на отдела за доставки могат да предоставят информация за възможностите за закупуване на материали, суровини и компоненти за видовете продукти, които се разработват.

Само колективно, цялостно разглеждане на проблеми с подобряване на качеството при намаляване цената може да гарантира успех .

За целта могат да се сформират аналитични групи от специалисти под ръководството на един от висшите ръководители. Задачата на тези групи е да изучават продукти, които са обект на FSA. Създаването на аналитична група е най-важната част от подготвителния етап. Размерът на групата зависи от големината на предприятието, обема на работата, която трябва да се извърши и нейната честота. Групите могат да се срещат веднъж седмично или на всеки две седмици и да правят предложения в спокойна атмосфера, като свободно обсъждат изразените идеи.

Директната работа по провеждането на FSA се извършва от изследователски групи, създадени по заповед на ръководителя на организацията от най-квалифицираните специалисти. Групата трябва да включва специалисти от различни области, което ще ни позволи да разгледаме проблемите цялостно, комплексно, в хармонична връзка помежду си. Това е важно за пълната и правилна оценка на функциите и разходите на проекта, който се изследва. Трябва обаче да се има предвид, че многобройни групата е неконтролируема.

В западните страни броят на участниците в изследователска група е 5-8 души. Трябва да изхождаме от факта, че FSA за отделен обект не се прилага за глобални аналитични изследвания.

Ръководителят на организацията трябва да постави ясно цел за цялата група и ясни задачи за всяка от тях член, както и да посочи началната и крайната дата на бот .

Членовете на изследователския екип се събират за първоначална среща, на която се запознават със значението и съдържанието на работата, която трябва да се извърши. Ефективността на срещата зависи от поведението на лидера по време на обсъжданите въпроси. Броят на проведените срещи също има значение. Всяка среща трябва да бъде добре подготвена, проведена по делови начин, с обсъждане на конкретни предложения и приемане на приложими препоръки.

В провеждането на ФСА могат да бъдат привлечени и външни консултанти: учени, университетски преподаватели и др.

Целта на FSA е намаляване на производствените разходи, около извършване на работа и предоставяне на услуги, като същевременно се увеличава решаване или поддържане на качеството на извършената работа . Целта на FSA може да бъде написана математически:

където PS - потребителската стойност на анализирания обект, представляваща съвкупността от неговите потребителски свойства;

3 - разходи за постигане на необходимите потребителски свойства.

При извършване на FSA се приема, че анализираните продукти са стоки, т.е. потребителска стойност не за производителя, а за потребителя. В същото време потребителната стойност не винаги се оценява чрез количествени показатели. При качествено и словесно описание (оценка на вкусовите, естетическите и ергономичните качества на продукта) се използва точкова оценка.

Съставът и размерът на разходите се определят въз основа на разходите, които формират пълната себестойност на продукцията.

FSA се състои от няколко етапа:

подготвителна,

Информационен,

аналитичен,

Внедряване.

На подготвителния етап уточнява се обектът на анализ. Например продукт, който се произвежда в масови количества или който предизвиква оплаквания относно качеството, може да бъде избран като обект на изследване. В първия случай действа масовият фактор: дори леко намаляване на разходите за единица продукция носи значителни спестявания и допълнителна печалба от продажбата на продукти. Във втория случай се избира продукт с ниско качество или висока цена в сравнение с подобни местни или чуждестранни модели. Анализът на такава ситуация е важен в контекста на разширяването на външноикономическите връзки, когато конкурентоспособността на продуктите, предназначени за износ, е от голямо значение.

FSA е най-подходящ за продукти в процес на разработка, които все още не са пуснати в производство. Има време да се направят промени в дизайна на продукта или технологията на производство, преди да се инсталира оборудване и да се сключат договори за доставка на суровини, материали, компоненти и инструменти.

Обектът на изследване се избира въз основа на обсъждане на предложените варианти с участието на специалисти в конкретни области. След избор на обект на изследване се създава работна група от специалисти, които са най-компетентни в провеждането на FSA на този обект. Ръководителят на дружеството издава съответната заповед за това. Със заповедта се определят сроковете за извършване на аналитичната работа по отделните етапи и отговорността на всеки участник за конкретна област на работа и се определя възнаграждението за изпълнение на работата.

Информационен етап включва събиране на информация за обекта, който се изучава: цел; технически възможности; качество; себестойност.

Цялата информация се въвежда в специални карти или в паметта на компютъра: функциите на отделните части, съставляващи продукта, материалът, от който са направени, и тяхната цена са изброени подробно. В същото време, за сравнение, се показва цената на външната обработка на частта или цената на точно същата закупена част.

Всички служби и отдели на предприятието предоставят на групата FSA необходимата информация за продукта, както и предложения за подобряване на качеството на продукта и намаляване на разходите за неговото производство. Голямо значение се отдава на оценките на потребителите (качество, надеждност, съответствие с изискванията на модата, естетика, ергономичност и др.).

За по-голяма яснота е полезно продуктът да се представи в разглобен вид на членовете на изследователската група и да се демонстрира на специален щанд. Частите трябва да бъдат подредени в същия ред, в който са сглобени в крайния продукт. Полезно е да се запознаете с подобни продукти от конкуренти.

Аналитичен етап включва изучаване на функциите на продукта и разходите за осигуряването им. Разгледан е следният кръг от въпроси.

Какво представлява продуктът?

Какви са неговите функции?

Кои функции са необходими и полезни и кои функции са ненужни и увеличават разходите?

Каква е реалната цена на продукта?

Какъв трябва да стане продуктът?

Каква би била новата му стойност?

Подробно са описани сервизните (технико-експлоатационни, естетически, ергономични) функции на продукта като цяло и техническите функции на отделни части (части, групи от части, възли). Функциите са разделени на основни (A), вторични (B) и ненужни (C) (вижте параграф 9).

Като прекъсват ненужните функции, те същевременно прекъсват ненужните разходи. Анализът може да се извърши по схемата, показана в табл. 10.1.

Таблица 10.1

Разпределение на обслужващите функции по принципа ABC

Такава диаграма не трябва да бъде прекалено голяма, за да не се загуби яснота.

В същото време можете да изградите друга схема, която свързва разходите за производство на части според отделните позиции на разходите. След това е препоръчително да се премине към оценка на тежестта на функциите и разходите за предоставянето им. Оценката се извършва, за да се определи възможността за намаляване на разходите в следните области.

Как тази част влияе на цената на продукта като цяло?

Разходите му съизмерими ли са с полезността му?

Тази част има ли нужда от всичките си характеристики?

Възможно ли е да се произведе подобна част по по-евтин начин?

5. Може ли подобна част да бъде закупена отвън на по-ниска цена?

6. Могат ли някои от неговите функции да бъдат прехвърлени на други части?

По отношение на четвъртата точка могат да бъдат подчертани изясняващи въпроси: възможно ли е да се заменят някои материали с други, по-евтини; препоръчително ли е да смените доставчика, за да имате материали на по-ниска цена; Възможно ли е да се използват принципно нови материали?

Въпросите, свързани с обработката, включват следните изясняващи аспекти: възможността за подмяна на оборудването; промени в операциите; отказ от някои операции и др.

На този етап се определя делът на отделните функции в общия набор от потребителски свойства на продукта и се сравнява с дела на разходите за получаване на всяка функция.

Делът на отделните функции в общия набор от потребителски свойства на продукта се нарича ко фактор на важност или значимост . Функциите са изброени в низходящ ред по важност и намаляващо специфично тегло в общия набор от потребителски свойства на продукта.

При определяне на коефициентите на важност могат да се вземат предвид параметрите, които са най-важни за потребителя (Таблица 10.2).

Съотношението на дела на параметър (функция) в разходите към значимостта или важността на параметъра (функцията) се нарича съотношение на разходите за отделни функции .

В примерната таблица. 10.2 най-важният параметър (функция) е първият. Сравнявайки съответните разходи с коефициента на важност, получаваме коефициент на разходите 1,6 (0,80 / 0,50). Това предполага, че цената за получаване на параметър (функция) не е съизмерима с неговата важност.

Таблица 10.2

Сравнение на коефициентите на значимост и коефициентите на разходите

В теорията и практиката на FSA, оправданото съотношение между разходите и функцията трябва да бъде равно или близко до 1. Ако съотношението на разходите е по-малко от 1, съотношението се счита за по-благоприятно. Ако коефициентът надвишава 1, се препоръчва да се предприемат мерки за намаляване на разходите за получаване на параметъра (функцията).

Според параметри 2, 3 и 4 имаме:

К 2 = 0,33; К 3 = 0,33; К 4 = 1.

За определяне на значимостта на параметрите (функциите) може да се използва ранжиране и метод на експертни оценки.

Въз основа на изследването се предлагат няколко варианта на решение, всеки от които има определени предимства и осигурява определен икономически ефект. Тези предимства могат да се окажат неравномерни: при значително повишаване на качеството на продукта според един от вариантите разходите се увеличават, а при другия разходите намаляват, но качеството остава на същото ниво. Има и трети вариант, при който качеството леко се подобрява и цената намалява, но по-малко отколкото при втория вариант. Кой вариант трябва да се предпочете?

Изборът на опция е едно от най-важните решения. Следователно на етапа на аналитичната работа е необходимо да се извършат икономически изчисления и да се определи влиянието на конкретно решение върху себестойността и рентабилността на продукта.

След избора оптимален варианття е защитена на ниво ръководство на фирмата. Освен това всяка дейност, свързана с разработването на нови продукти, се характеризира както с обща, така и със специфична работа по внедряване.

Етап на изследване включва оценка на идеи и варианти за решение, разработени на предишни етапи, за да се елиминират диспропорциите между функции и разходи.

Етап на изпълнение е окончателен, когато се вземат предвид резултатите от препоръчителния етап и се приложи избраният вариант за подобряване на технологията.

Функционален анализ на разходите

Този раздел обсъжда въпросите на функционалния анализ на разходите (FCA) и функционалното управление (FM).

Дадена е дефиниция на основните термини и са дадени примери за приложението на FSA в различни отрасли.

Въвежда се понятието функционално управление, анализират се връзката и разликите между FSA и FU.

Представени са примери за приложение на функционалното управление.

Функционалният анализ на разходите (FCA) е инструмент за управление, чиято поява е свързана с промени в структурата на разходите, причинени от използването на най-новите технологиии технологии в производствените процеси. Използването на FSA ви позволява по-точно да разпределите разходите, свързани с конкретни продукти и дейности на организацията, да идентифицирате възможности за намаляване на разходите и подобряване на процесите на функциониране на организацията.

Функционален анализ на разходите (Оценяване на база дейност, произнася се [оценка на база дейност])е методология за измерване на разходите и ефективността на една организация, нейните ресурси и обекти на отчитане на разходите (крайните елементи на усвояването на разходите).

Концепцията на FSA се основава на предпоставката, че за да произвежда и доставя продукти или услуги, една организация трябва да изпълнява определени функции (бизнес процеси), които ще изискват определени разходи. В системата FSA всички разходи, които не могат да бъдат приписани директно на продукт или услуга (непреки разходи), се проследяват чрез бизнес процесите, които са свързани с възникването на тези разходи. След това натрупаната стойност на всеки бизнес процес се проследява до други функции, продукти или услуги, които са свързани с тази функция.

Факторът, който причинява разходите, се нарича носител на разходите. Чрез разходния носител се установява причинно-следствена и количествена връзка между функцията, извършените разходи и обектите на отчитане на разходите (видове продукти/услуги). Носителят на разходите отразява усвояването на разходите от бизнес процеси и бизнес процеси от други функции или видове продукти/услуги.

Например на производствено предприятиеУстановена е следната процедура: съгласно писмените изисквания за освобождаване на материали в склада се формират комплекти от материали, които след това се преместват в цеха. По този начин появата на изисквания за издаване на материали причинява разходи за формиране на комплекти. Следователно в този пример изискванията за издаване на материали ще се считат за разходен обект.

Следната таблица демонстрира няколко възможни фактора за разходите, свързани с различни функции на процеса на закупуване.

Примери за разходни обекти

В някои случаи разходните обекти за FSA и базата за разпределяне на косвените разходи за традиционните методи за изчисляване на разходите могат да бъдат едни и същи, например за функцията „Поддръжка на машини и оборудване“, броят на часовете, изразходвани за поддръжка, може да се използва като обект на разходите; за функция „Контрол на качеството” – броят на извършените проверки.

За разлика от FSA, традиционните методи разпределят разходите за продукти въз основа на атрибути на единица. Типичните атрибути на единица продукция са например: броят на преките работни часове, изразходвани за производството на единица продукт; брой машиночасове; обем на произведената продукция; покупната цена на стоките, предназначени за последваща продажба; брой дни служба. По този начин, когато се разпределят разходите въз основа на използването на традиционни методи за изчисляване на разходите, има пряка зависимост на размера на косвените разходи от обема на произведените продукти, цената на продадените стоки или времето, прекарано в обслужването на клиента (вижте повече подробности Шевчук D.A. Как да съставите бизнес план: първа стъпка към вашия собствен бизнес - М.: АСТ: Астрел, 2008).

Като пример, помислете за производствена компания, която разпределя косвените разходи между продуктовите линии, като използва времето, прекарано от ключови производствени работници като база за разпределение. През последните няколко години тази компания допълнително придоби няколко части оборудване, чието използване направи възможно автоматизирането на част от ръчен труди имаше промяна в структурата на разходите на тази компания - делът на времето, прекарано от основните производствени работници, започна да намалява, а делът на машиночасовете започна да нараства. Тази промяна показва, че времето, прекарано от ключови производствени работници (човекочасове), вече не може да се счита за правилната основа за разпределяне на непреките разходи. Обаче простият преход към използване на различна база за разпределение, тоест машиночасове, въпреки че ще бъде положителна промяна в системата за изчисляване на разходите, не е най-добрият най-доброто решениевъпрос. В такива случаи може да е препоръчително да се използва функционален анализ на разходите за по-точно разпределяне на непреките разходи между видовете продукти. Тази производствена компания трябва да идентифицира всички дейности, извършвани по време на производствения процес (например проектиране и разработка; движение на суровини, материали и полуготови продукти в цялото предприятие; въвеждане в експлоатация; контрол на качеството на продукта и т.н.), и след това да анализира и изчисляване на разходите, свързани с извършването на тези дейности (напр. заплати, престой, наем, разходи за енергия и др.). След това тези разходи трябва да бъдат разпределени между видовете продукти или между производствените линии въз основа на това колко дейност (обхват на работа) трябва да се извърши, за да се произведе конкретен вид продукт.

Системата FSA може да се разглежда в два изгледа: в изглед на разпределение на разходите и в изглед на процес. Изгледът за присвояване на разходи предоставя информация за ресурси, функции и обекти на разходи (вертикалната част на примера). Представянето под формата на процеси осигурява оперативна, включително нефинансова информация за функциите (хоризонталната част на примера).

Две подавания на FSA

Подходите към системата FSA, представени под формата на разпределение на разходите, могат да бъдат разделени на две основни категории: двустепеннаподход и многостепенна.

При двустепенния подход разходите, събрани по вид, се разпределят към различни функции в подходящи пропорции, като се използват разходни обекти от „първо ниво“. Разходите, натрупани от тези функции, след това се разпределят към разходните обекти на „второ ниво“. Например разходите за здравно осигуряванеи електричеството може да бъде присвоено на функции въз основа на броя на хората и работните часове на оборудването като двигатели на разходите от първо ниво. Разходите, натрупани в различни функции, могат след това да бъдат разпределени към продукти въз основа на разходни обекти от второ ниво, като поръчки, часове оборудване, човекочасове и т.н.

Двустепенен подход

Използва се многостепенен подход за по-точно отразяване на действителния поток от разходи в цялата организация. В този случай фокусът е върху връзката между функциите, както и между функциите и обектите на отчитане на разходите. При многостепенния подход пътят на разходите от местата им на възникване до обектите на счетоводното им отчитане се проследява не на два, а на няколко етапа, всеки от които се основава на причинно-следствена връзка.

Например функциите за поддръжка и инструменти натрупват разходи, които са пряко свързани с тях. В съответствие с подхода на две нива, носителите на разходите от второ ниво са определени да разпределят разходите за тези функции между обектите на отчитане на разходите. Подходът на нива признава, че функцията за поддръжка не е пряко свързана с обектите на разходите. Той поддържа други функции, включително производство на инструменти, което е пряко свързано с обекти за изчисляване на разходите и други функции. Разходите, натрупани от тези функции, ще бъдат разпределени или към обекти за отчитане на разходите, или към други функции въз основа на необходимостта от тези функции, услуги или ресурси (вижте за повече подробности Шевчук Д.А. Как да напишем бизнес план: първата стъпка към вашия бизнес. - М.: AST: Астрел, 2008).

Многостепенен подход

Както двустепенните, така и многостепенните подходи могат да се използват за получаване на информация за ресурсите, функциите и обектите на отчитане на разходите на организацията и за получаване на данни, които представляват представянето на процеса на FSA.

Благодарение на използването на високотехнологично оборудване и автоматизация на производството в предприятията, делът на преките разходи за труд беше намален, а делът на непреките разходи, включително разходите технически средства, трудът на непроизводствените работници, наети да ги управляват, се увеличи и с течение на времето делът на режийните разходи в общата структура на разходите стана много значителен. Системите за изчисляване на разходите обаче не бяха адаптирани към настъпилите промени, което доведе до редица проблеми.

Много предприятия произвеждат много широка гама от продукти. Някои продукти се произвеждат в големи обеми (масово производство), докато други се произвеждат в малки обеми. Използването на традиционните методи за изчисляване на разходите води до това, че тези продукти, които се произвеждат в големи обеми, особено тези продукти, чийто производствен процес е доста прост, пораждат повече разходи, отколкото са били действително направени ( преоценка на разходите). В същото време тези видове продукти, чието производство се извършва в малки обеми, и особено онези видове, чийто производствен процес е доста сложен, носят по-малко разходи, отколкото са били действително направени ( подценяване на разходите).

В резултат на това, след разпределяне на непреките разходи между видовете продукти, използвайки традиционни методи за изчисляване на разходите, предприятието получава изкривени данни за себестойността на тези видове продукти. Традиционната система за изчисляване на разходите разпределя непреките разходи между видовете продукти, като използва един (понякога няколко) коефициент(и) на разпределение, чието изчисление се основава на обема на продукцията във физическо изражение.

В случаите, когато предприятието произвежда много видове продукти и делът на непреките разходи в общите разходи е значителен, а също и когато фактори, различни от обема на производството, водят до възникването на тези разходи, има голяма степен на вероятност разходите за тези видовете продукти ще бъдат изкривени. Това изкривяване се дължи на факта, че себестойността се изчислява по традиционния метод на себестойността.

Развитието на функционалния анализ на разходите в средата на 80-те години беше основното решение на проблемите, възникнали във връзка с използването на традиционния метод за изчисляване на разходите в индустрии с широка гама от произведени (продадени) продукти.

Методът FCA първоначално беше използван за по-точно разпределяне на косвените производствени разходи между разходни обекти (видове продукти/единици), но скоро след използването му беше открито, че има много други предимства от използването на този метод. Например, едно такова предимство е, че обхватът на разпределените разходи може да бъде разширен, за да включва непроизводствени разходи, което е много важни за развитието ценова политикафирми.

В началото на 90-те години за повечето мениджъри стана очевидно, че системата за управленско счетоводство е не само механизъм за изчисляване на разходите, но и логическа концептуална основа за управление на дейностите на предприятието чрез анализ на основните му характеристики, като фактори на разходите и показатели за ефективност.

Както беше отбелязано по-рано, автоматизацията на производствения процес, както и разширяването на асортимента от продукти води до факта, че в структурата на производствените разходи на компаниите има увеличение на дела на непреките разходи и намаляване на дела на преки разходи.

При такива обстоятелства използването на традиционни методи за изчисляване на разходите може да доведе до изкривяване на себестойността на произведените стоки.

Ръководителите на тези компании, в които въпросите, свързани с производствените разходи, заемат значително място в процеса на вземане на решения, планиране и контрол, могат да изпитат големи трудности поради факта, че информацията, получена въз основа на използването на традиционния метод на изчисляване на разходите, е неадекватна. на техните информационни нужди за вземане на информирани икономически решения.

За такива компании преминаването към използването на FSA би било оптималното решение на този проблем. Въпреки това, решение относно целесъобразността на използването на този метод трябва да се вземе само след внимателна оценка на разходите и ползите, свързани с преминаването към нов метод.

Нека фирма ИНТЕРФИНАНС използва система за изчисляване на разходите в един от своите магазини с една категория преки разходи (стоки, закупени за продажба) и една категория непреки разходи (поддръжка на магазин). По-долу е представена диаграма за разпределение на разходите за ИНТЕРФИНАНС.

Примери за разходни обекти

Разходите за поддръжка на магазина се разпределят към стоките в размер на 30% от себестойността на стоките. Например за кафе, струващо 63 рубли. включват непреки разходи от 18,9 рубли. (63 х 30%). Таблицата показва рентабилността на продуктова линия (група от подобни продукти), използвайки този метод на изчисляване на разходите. Цената на стоките, закупени за последваща продажба, е до 76,92% от общите разходи (1 000 000 рубли: 1 300 000 рубли) Въз основа на съотношението на оперативната печалба към приходите продуктовите линии ще бъдат подредени в следния ред: (1) пресни продукти. (7,17 %); (2) пакетирани храни (3,30%); и (3) безалкохолни напитки (1,70%).

Рентабилност на продуктовите линии в компанията " аз NTERFINANCE" по досегашната система за калкулиране е представена в таблицата.

ИНТЕРФИНАНС месечен отчет за печалбата

Организацията реши да разшири магазина. Това изисква точна информация за рентабилността на отделните продуктови линии: съществуващите данни за рентабилността на продуктовата линия се основават на осредняване на оперативните разходи на магазина. Изследванията на операциите на магазините показват, че отделните продуктови линии използват организационните ресурси по различен начин.

За да се изчисли цената на продуктовите линии, беше решено да се използва методът FSA. След анализ на операциите и информационни системиВ методиката за изчисляване на разходите са направени следните промени.

1. Идентифициране на преките разходи.Въведена е друга категория преки разходи: връщане на бутилка. Категорията се отнася само за линията безалкохолни напитки; преди това беше центърът на косвените разходи за поддържане на магазин.

2. Центрове за непреки разходи и бази за разпределение на разходите.Вместо една категория непреки разходи за управление на магазин, разходните центрове бяха избрани да представят четири вида дейности. Идентифицирани са носители на разходите, които по-нататък ще станат основа за разпределение на разходите.

Поръчване на стоки. Обектът на разходите е броят на поръчките за доставка на стоки. През 2003 г. действителните разходи възлизат на 1000 рубли. да поръчам.

Доставкавключва физическа доставка и приемане търговски продукти. Обектът на разходите е количеството на доставките. През 2003 г. действителните разходи за доставка бяха 800 рубли.

Излагане на стоки в търговската залавключва придвижване на стоки до търговския етаж и поставянето им на рафтове, витрини и др. Разходният носител са часовете на поставяне на стоките. През 2003 г. действителните разходи бяха 200 рубли. на час

Съдействие на клиентавключва работа с клиенти, включително касов контрол и окачване на стоки. Обектът на разходите е броят на продадените единици. През 2003 г. действителните разходи бяха 2 рубли. за всяка продадена единица стока.

Схема на разпределение на разходите на фирма "ИНТЕРФИНАНС" по системата FSA

Компания ИНТЕРФИНАНС получи следните данни за 20__ декември.

Общ брой разходни обекти

Според горните данни, рентабилността на продуктовите линии е изчислена с помощта на системата FSA.

ИНТЕРФИНАНС месечен отчет за доходността за 20__ декември по системата FSA

Функционалният анализ на разходите е по-точен от предишната система за изчисляване на разходите: тук разликите между видовете дейности на организацията са по-ясни и се отразява използването на ресурси по отделни продуктови линии. Класирането на относителната рентабилност (процент на оперативния доход спрямо приходите) на трите продуктови линии в предишната система за изчисляване на разходите и в системата на FSA е както следва:

Сравнение на относителната доходност на продуктовите линии на INTERFINANCE

Съотношението на приходите, себестойността на стоките за продажба и разходите по вид дейност за продуктовите линии е показано в таблицата. Безалкохолните напитки изискват най-малко ресурси: има по-малко внос и попълването на запасите е по-рядко, отколкото за пресни или пакетирани продукти. Повечето доставчици на напитки доставят продукта до рафтовете на магазините и сами го съхраняват там. За разлика от това, пресните продукти представляват най-много пратки и отнема много време за попълване. Броят на продадените бройки също е най-висок тук. Предишната система за изчисляване на разходите се основаваше на предположението, че всички продуктови линии използват ресурси пропорционално на съотношението на отделните разходи за продажба на даден продукт към общите разходи за продажба. Това предположение е неправилно.

Съотношение на приходите, себестойността на продадените стоки и разходите по вид дейност за продуктови линии

Данните на FSA могат да помогнат на ръководството на компанията INTERFINANCE да вземе решение за разпределение на допълнителни търговски площи. Например ще бъде отделено повече място за напитки. Данните на FSA обаче трябва да бъдат само един от факторите при вземането на решение за разпределението на търговските площи.

INTERFINANCE MV LLC сглобява и тества повече от 80 електронни печатни платки. Монтира се на всяка дъска различни части(диоди, кондензатори, интегрални схеми). Компанията използва персонализирана система за изчисляване на разходите. Нека разгледаме предишната система за изчисляване на разходите и промените, причинени от въвеждането на FSA за по-точно определяне на разходите за продукти.

Основата на предишната система за изчисляване на разходите поръчка по поръчка в INTERFINANCE MV LLC се състои от две категории преки разходи и два центъра на непреки производствени разходи.

Преки производствени разходи:

Преки материални разходи

Преки разходи за труд

Непреки производствени разходи:

Доставка (покупка) – отнася се за стоки в размер на 40% от преките материални разходи

Текущата система за изчисляване на разходите използва действителни разходи за две категории преки разходи и оценки за две категории непреки разходи. Таблицата показва изчислението на себестойността на печатни платки X и Y съгл съществуваща системаостойностяване. Обща схемаперсонализираната цена е показана на фигурата по-долу.

Изчисляване на разходите за производство на стоки за 20__ г.

Схема за изчисляване на разходите по поръчка

Когато се използва такава система за изчисляване на разходите, тези системи не отразяват разликите в използването на ресурси от различни продукти. Например: при използване на част „кондензатор“ на стойност 0,20 рубли. непреките разходи, свързани с доставката, са 0,08 рубли, а в случай на копроцесор на цена от 100 рубли. те са равни на 40 рубли, докато покупката и доставката на копроцесор не изисква 500 пъти повече ресурси (40 рубли: 0,08 рубли = 500), отколкото за кондензатор.

Разходи за различни видоведейности се определят от различни фактори, но системата за изчисляване на разходите не предоставя информация за тези разлики. Системата за изчисляване на разходите има тенденция да увеличава цената на популярни масово произвеждани артикули, като например дъска X. Причината е, че масово произвежданите артикули носят твърде много непреки производствени разходи, а артикулите с малък обем са твърде малко.

Корекция на разходите с помощта на FSA

Стъпка 1: Работната поръчка е избрана като разходен обект.В INTERFINANCE MV LLC за поръчка се счита поръчка от всякакъв размер за производство на една или повече от 80 различни печатни платки от производствената гама.

Етап 2: Определяне на преките разходи за артикула.В ревизираната система за изчисляване на разходите на INTERFINANCE MV се запазват две съществуващи категории преки разходи: преки разходи за материали и преки разходи за труд.

Етап 3: Определяне на центрове за косвени разходи по позиции.Коригираната система има пет центъра на косвените разходи. Тези косвени разходни центрове представляват видовете производствени дейности на INTERFINANCE MV LLC.

1. Обработка на материали.Всички части необходими за производството на печатни платки са доставени.

2. Автоматична инсталация.Автоматични и полуавтоматични машини инсталират части на дъската.

3. Ръчен монтаж.Квалифицирани работници монтират части, които не могат да бъдат монтирани чрез автоматизация (поради форма, тегло, позиция на дъската и др.).

4. Вълново запояване. Всички монтирани части се закрепват едновременно с вълна спойка.

5. Контрол на качеството.Тестът проверява дали всички компоненти са инсталирани на правилните места и че отговарят на изискванията готови продуктиспецификации.

Етап 4: Избор на база за разпределение на разходите за разпределяне на всички непреки разходи към работни поръчки.Водени от основния за FSA принцип за причинно-следствена връзка между изпълнението на отделните функции и възникването на разходите, бяха идентифицирани носителите на разходите. Екипът на проекта за внедряване на FSA интервюира технически работници, проучи операциите на завода и анализира данни за всяка област на дейност. Избраните двигатели на разходите и техните ставки са представени в стъпка 5.

Стъпка 5: Числена оценка на всички разходни обекти за разпределяне на непреките разходи към работната поръчка.Нека разгледаме косвените разходи за автоматично инсталиране на части. През 2003 г. общите разходи за тази дейност достигнаха 20 милиона рубли. Броят на автоматично сглобените части през 2003 г. възлиза на 4 милиона броя. По този начин процентът на непреките разходи за автоматична инсталация е 5 рубли. на част (20 милиона рубли: 4 милиона части). Подобна процедура се използва за изчисляване на всяка от следните ставки на разпределение на косвените разходи за 2003 г. за всички функции. Действителните ставки на крайното разпределение са представени в таблицата.

Носители на разходите и техните тарифи

Следващата таблица показва изчислението на разходите за печатни платки X и Y според системата FSA, като се вземат предвид действителните количествени данни за предприятието.

Изчисляване на разходите за производство на стоки за 20__ г. съгласно FSA

Новата схема за разпределение на разходите в съответствие с FSA е показана на фигурата.

Схема за изчисляване на разходите по метода FSA

Увеличаването на броя на центровете за непреки разходи до пет доведе до по-голяма точност при разпределението на разходите. Например в индустрията за контрол на качеството разходите се основават на часове за изпитване, докато разходите за автоматизирано инсталиране на части се измерват в различна единица (инсталирани автоматични части), което дава по-подходяща оценка на разходите.

FSA дава намаление на разходите от 11,9% за платка X в сравнение с цената от 11 280 рубли. в предишната система: (9 940 рубли – 11 280 рубли) / 11 280 рубли = -11,9%. Напротив, за плащане Y в FSA има увеличение от 24,8% - сравнете с цената от 8950 рубли. в предишната система: (11 180 RUB – 8 960 RUB) / 8 960 RUB = 24,8%.

Функционалният анализ на разходите ни позволява да дадем на компанията INTERFINANCE MV редица препоръки.

1. От разликата в цената на платките X и Y според FSA става ясно колко различно тези продукти усвояват ресурси във всички видове дейности. Помислете за разликата в използването на ресурси в четири от петте налични дейности.

Сравнение на използването на ресурси при производството на печатни платки

FSA изчисляването на разходите е по-точно от предишната система и предоставя стойности на разходите, които по-ясно отразяват разликите в използването на ресурсите на предприятието при обработката, производството, контрола на качеството и т.н. Тези разлики помагат да се види доколко предишната система за изчисляване на разходите надценява цената на борда X и дъската Y са подценени. Маркетинговият отдел може да намали цената на дъската X и пак да реализира разумна печалба. Поради неточно изчислени разходи и следователно неправилно определени цени, предприятието може да загуби пазарен дял на този масов продукт.

2. Системата FSA показва възможности за намаляване на разходите. Ръководството може да попита защо дъската X е по-евтина? FSA дава три причини:

а) дъската X има по-малко части;

б) на борда X повече подробностиинсталиран автоматично (по-евтино от ръчно);

в) отнема по-малко време за контрол на качеството на платка X.

Анализът на функционалните разходи ясно показва, че точки а), б) и в) водят до намаляване на разходите за сглобяване на печатна платка. Наистина, X е стандартна платка, която INTERFINANCE MV LLC произвежда масово.

3. Системата FSA координира по-добре усилията на производствения отдел на INTERFINANCE MV LLC, насочени към намаляване на разходите. Петте дейности се измерват с различни показатели. Сега можете да зададете цели за намаляване на разходите, свързани с намаляване на единичните разходи във всяка дейност. Например, бригадирът на зоната за обработка на материали може да получи цел, така че разходите за обработка да са по-малко от 20 рубли. за подробности. Обърнете внимание, че всяка от базите за разпределение на косвените разходи в системата FSA е нефинансова променлива (брой части, часове за проверка и т.н.). Често за работниците в производството контролирането на физически единици като часовници или части е основен начин за управление на разходите.

Във всяка система за изчисляване на разходите с планирани нива на непреки разходи в края на периода възниква въпросът за изясняване на недостатъчно или над разпределените непреки разходи.

INTERFINANCE MV LLC, например, има планирана норма на разходите за всеки от петте вида дейности: това са непреки разходи за производство на печатни платки. Недостатъчно или свръхразпределени разходи могат да възникнат във всеки вид дейност. Може да са необходими редица коригиращи записи, за да се коригират тези разходи в края на отчетния период.

Ако целта на корекцията в края на периода е да се изясни себестойността специфични продукти, то за недоразпределени и преразпределени разходи по видове дейност е необходимо да се приложи методът на коригираната норма на разпределение, ако това е икономически обосновано.

Ако целта на корекцията в края на периода се свежда до желанието за по-точно отчитане на разходите за запаси и продажби, тогава пропорционалното разпределение (въз основа на разходите по вид дейност, разпределено към продуктите) е напълно достатъчно. В случая на INTERFINANCE MV, такова разпределение ще включва материалния компонент от крайния инвентар.

Причината за това е, че непреките разходи за обработка на материалите се споделят между всички материали. Недостатъчното или преразпределението на непреки разходи за обработка на тези материали изисква коригиране на осчетоводяванията в края на периода за всичките три компонента на запасите в края на периода (материали, незавършено производство, готови стоки), както и за разходите за продажби.

Преходът от традиционния метод на изчисляване на разходите към метода на функционалния анализ на разходите ще бъде най-полезен в случаите, когато едно или повече от следните твърдения е вярно:

Делът на непреките разходи е значителен в общите разходи, като повечето от тях не са пряко свързани с обема на продукцията;

Компанията има голямо разнообразие от продукти и размерът на разходите, действително поети от всеки продукт, се различава от размера на разходите, разпределени към тях с помощта на фактора на разпределение. Това съотношение се изчислява, като се използват фактори на разходите, свързани с обема на продукцията;

Произвеждат се различни видове продукти в различни обеми. Също така, в зависимост от вида на продукта, нивото на сложност на производствения процес варира;

Решенията, взети от ръководството на компанията, са неефективни, поради факта, че предоставената информация за себестойността на произвежданите продукти е недостоверна;

Разходите, необходими за разработване, внедряване и поддръжка на функционална система за анализ на разходите, ще бъдат сравнително ниски поради факта, че компанията разполага с модерен софтуер и подходящи специалисти.

Ползите от използването на този метод на изчисляване на разходите могат да бъдат както следва:

По-точно изчисляване на себестойността на произведените продукти;

Възможност за изчисляване на разходите за извършване на работа и предоставяне на услуги от вътрешни подразделения на компанията (извършване на работа / предоставяне на услуги от едно подразделение на друго);

Възможност за оценка на разходите, свързани с обслужването на клиентите;

повече точна оценкаразходи, свързани с изпълнението на конкретен проект;

Способността да се определи кои области от дейността на компанията изискват допълнителни усилия по отношение на управление и развитие;

Информацията, получена чрез използването на този метод на изчисляване на разходите, е много полезна за извършване на анализ на добавената стойност. икономическа стойносткомпании (EVA);

В резултат на формирането на по-достоверна информация за себестойността на продуктите, ръководството на компанията има възможност да взема по-добри решения, което в крайна сметка води до повишаване на ефективността на компанията.

като проблемни въпросиПроблемите, свързани с използването на този метод за изчисляване на разходите, могат да бъдат цитирани например, както следва:

цена: Разходите за внедряване на FSA система могат да бъдат значителни и могат да бъдат пречка за бизнес, който току-що е направил голяма инвестиция в модерно производствено оборудване. Опитът обаче показва, че разходите за преход от традиционна система за изчисляване на разходите към функционален анализ на разходите в такива предприятия обикновено се компенсират чрез подобряване на системата за контрол на разходите и получаване на навременна и надеждна информация за себестойността на произведените продукти, което помага на ръководството на предприятието в вземане на най-ефективните икономически решения (включително зареждането на това оборудване);

непреки разходи: за метода FSA, както и за другите методи за изчисляване на себестойността, остава проблемът с определянето на подходящата база за разпределение на непреките производствени разходи по обекти на разходите (видове/единици продукция). Проблемът възниква, тъй като по дефиниция косвените разходи могат да бъдат причинени от разходни обекти, които не са идентифицирани отделно и не са пряко свързани с конкретни разходни обекти. Ето защо при избора на разходни носители е необходим балансиран подход за определяне на тяхната адекватност;

ниво на детайлност: Използването на FSA изисква по-подробен анализ на разходите и тяхното отчитане, отколкото при използване на традиционна система. Нивото на сложност на тази система може да се увеличи, ако се използва не само за целите на изчисляване на себестойността на произведените продукти, но и за целите на прилагането на функционално управление, тъй като за осъществяването на такова управление ръководството на компанията се нуждае от повече обширен и подробен анализ както на разходите, така и на бизнес процесите.

ФУНКЦИОНАЛНО УПРАВЛЕНИЕ

Функционалното управление (Activity Based Management, произнася се [activity base management]) е метод за вземане на управленски решения въз основа на информация, получена от системата FSA, за да се анализира ефективността на различни области на дейност, да се намалят разходите, да се оптимизират бизнес процесите и да се постигне стратегическите цели на предприятието .

Необходимо е да се избягва объркването на понятията, което понякога възниква във връзка с функционалния анализ на разходите и функционалното управление. Връзката между функционалния анализ на разходите и функционалното управление, както и разликите между техните цели и задачи, са представени в таблицата.

Връзка и разлики между FSA и FI

Функционалното управление не замества, а допълва съществуващите методи на управление, създавайки възможност за счетоводство, измерване на резултатите и определяне на приоритетите за предприятието.

ПРИЛАГАНЕ НА ФУНКЦИОНАЛЕН КОНТРОЛ

Функционалното управление се занимава с набор от действия, които могат да бъдат предприети въз основа на качествена информация, получена от използването на FSA. Причини за въвеждане на функционално управление могат да бъдат необходимостта от оптимизиране на процеса на вземане на решения, подобряване на резултатите от изпълнението или получаване на по-високо ниво на доход от използваните активи.

Примери за практическо приложение на FU в една организация са анализ на атрибутите, стратегически анализ, сравнителен анализ, оперативен анализ, анализ на рентабилността/ценообразуване и подобряване на процесите.

Анализът на приписването е метод за класифициране и групиране на данни в разходи и ползи. FSA/FS системите могат да използват различни атрибути на данни за отделни разходи. Атрибутите на данни позволяват на организацията да извършва анализ в различни аспекти на проблемите на управлението въз основа на създаването на просто хранилище на данни, например, използвайки OLAP системи. Формите на анализ на атрибутите включват:

анализ на разходите:този метод използва информация за бизнес процесите и изследва атрибутите на процеса, за да идентифицира възможни начини за подобряване на ефективността на процеса;

анализ на временни промени:този метод изследва времето, необходимо за изпълнение на дадена функция и определя начини за минимизиране на тези разходи;

анализ на разходите за осигуряване на качеството:Този метод се използва за подготовка и представяне на управленска информация относно разходите за качество. Разходите се определят и оценяват, като се използват следните категории: предотвратяване на дефекти; идентифициране на дефекти; проблеми, причинени от вътрешни фактори; проблеми, причинени от външни фактори.

Стратегически анализе метод за идентифициране на различни начини за една организация да създаде конкурентни предимства на пазара. Стратегическият анализ ви позволява да определите начини за влияние върху бъдещите разходи и увеличаване на бъдещата рентабилност на организацията чрез определяне на разходите за различни обекти на отчитане на разходите, като произведени продукти, клиенти и канали за дистрибуция. Комбинации от естествени и финансови показателида проучи въздействието на алтернативни стратегически позиции.

Сравнителен анализпоказателие метод за определяне на контролни индикатори за функция и след това сравняването им с индикатори на функции от същия тип. Този методизползвани за идентифициране на процес или технология, които биха могли да подобрят ефективността или производителността на дадена функция. В рамките на функционалното управление се поддържат следните видове сравнителен анализ:

Сравнение с вътрешни бенчмаркове;

Сравнение с индустриални бенчмаркове и конкуренти;

Сравнение с най-добрите бенчмаркове на компании в същата индустрия.

Оперативен анализе метод за идентифициране, измерване и подобряване на текущите резултати от ключови процеси и операции в организацията. Полезно е да се използва функционална система за управление, за да се извършват например следните видове оперативен анализ:

Какво-ако анализ;

Анализ на ефективността на управлението на проекти;

Анализ на натоварването на производствения капацитет;

Анализ на ограниченията (лимитиращи фактори).

Анализ на рентабилността/ценообразуванетое ключова задача на всяка организация. FI подпомага организацията при извършването на анализ на разходите и ползите на продукти и процеси, както от гледна точка на сценарии „както е“, така и за извършване на подобрения в сценарии „бъдащи“. Предизвикателствата за адаптиране на една организация към промените в конкурентната среда, за които FS може да бъде полезно, включват:

Анализ на рентабилността на продукта/услугата;

Анализ на рентабилността на пазарни сегменти;

Остойностяване жизнен цикълпродуктови и целеви разходи.

Подобряване на процесае в основата на всички съвременни техники за управление. Използвайки резултатите от функционалния анализ на разходите, определяйки недостатъчната ефективност на използването на консумираните ресурси, подобряването на процеса е насочено към постигане на количествени и качествени промени в дейността на организацията за подобряване на общата ефективност. По-долу са областите на приложение на FU за подобряване на процесите:

Моделиране на бизнес процеси;

Инициативи за цялостно качество;

Обосновани промени в бизнес процесите;

Анализ на възможностите на някои производствени функции извън производствените дейности и споделените услуги.

ПРЕДИМСТВА ОТ ФУНКЦИОНАЛНОТО УПРАВЛЕНИЕ

FI се използва за поддържане на широк набор от управленски задачи, които помагат на организациите да увеличат стойността, която създават за своите клиенти, като същевременно намаляват разходите за операции. Основните предимства, които една организация получава, когато използва FS, включват:

идентифициране на излишните разходи;

анализ на полезни и разточителни разходи;

поелементно определяне на разходите за осигуряване на качеството;

идентифициране на функции, свързани с обслужване на клиенти (клиенти на фирма);

анализ на разходите по нива на сложност на производството на различни видове продукти;

анализ на ефективността на дейността на компанията;

прогнозиране и оценка на въздействието на решенията за реорганизация;

подобряване на разбирането на структурата на разходните носители;

функционално бюджетиране.

НЕДОСТАТЪЦИ НА ФУНКЦИОНАЛНОТО УПРАВЛЕНИЕ

Недостатъкът на функционалното управление е фактът, че не може да се прилага без въвеждане на система за функционален анализ на разходите. Необходимо е и преструктуриране на мисленето на счетоводния персонал.

| |

Функционалният анализ на разходите (наричан също така изчисляване на разходите въз основа на дейности) е модел за отчитане на разходите (Фигура 1). Той е предназначен да категоризира всички разходи въз основа на времето, прекарано в дейности, които включват производство на стоки и предоставяне на услуги на потребителите.

В традиционните модели за отчитане на разходите непреките разходи (режийни) се разпределят пропорционално на производствените обеми. Поради това разходите за продукти, които се произвеждат в големи количества, като правило, са надценени, а за стоките и услугите, произведени в малки количества, те са подценени. За разлика от традиционните методи за отчитане на разходите, когато се използва моделът на функционален анализ на разходите (FCA), се определят реалните разходи, свързани със стоки, потребители или услуги, за които косвените разходи се разпределят между видовете продукти не на база обем, а на база на необходимите или реално изпълнени видове дейности.

Вместо да използва произволни проценти, които често се срещат в традиционните методи за отчитане на разходите, FSA се фокусира върху идентифицирането на причинно-следствените връзки, за да разпредели обективно разходите въз основа на тях. След като се определят разходите за отделните видове дейности, разходите за всеки такъв вид се разпределят по всички продукти - в зависимост от степента, в която този типдейност е била използвана при производството на конкретен продукт или при предоставянето на конкретна услуга. С този подход FSA често помага да се идентифицират области с високи режийни разходи за единица продукт и по този начин да се опита да намери начини да ги намали или да таксува по-големи суми за продукти, които са скъпи за производство.

При прилагането на модела FSA се прави следното основно допускане: разходите възникват не от продуктите или потребителите като такива, а от извършването на дейностите, които са били необходими за производството на стоки или предоставянето на услуги. Тъй като създаването на различни продукти изисква различни видове дейности, всяка от които изисква и различна ресурсна обезпеченост, при разпределяне на общите разходи за отделните видове стоки и услуги е необходимо правилното използване на тегловните коефициенти.

Когато вземате решения, познаването на реалните разходи помага:

• установяване на точки на икономическа рентабилност;
• идентифицирайте онези потребители, които носят печалба, и тези, от които компанията понася загуби (т.е. оценете „стойността на клиента“);
• идентифициране на възможности за подобрение;
• сравнете инвестиционните алтернативи.

Кога да използвате модела

FSA може да бъде полезно, когато режийните разходи на компанията са високи и когато множество комбинации от продукти и клиенти усложняват работата и увеличават разходите за обработка на материали. Този метод на отчитане на разходите ви позволява да прехвърлите непреките разходи в категорията на преките разходи. Като по-точна система за управление на разходите, FSA идентифицира възможности за повишаване на ефективността и подобряване на резултатите от бизнес процесите, подпомогнати от познаването на истинските разходи, свързани с производството на стоки и предоставянето на услуги.

Има и други модели подобни на FSA. Това е по-специално моделът обща ценасобственост (обща цена на собственост, TCO) и модел на разходите през целия жизнен цикъл на продукта. При прилагане на TCO се изчисляват общите инвестиционни разходи, включително еднократни покупки, повтарящи се разходи и оперативни разходи. Тази концепция е много широко използвана при изпълнението на проекти, свързани с информационните технологии, където е трудно да се определи количествено ползата от тях, поради което основният акцент в случая е минимизиране на разходите по проекта. Анализът на разходите за жизнения цикъл ви позволява да определите общите разходи за целия живот на продукта (от разработването му до изхвърлянето му).

Как да използвате модела

FSA в своята опростена форма се състои от пет стъпки.

1. Идентифициране на счетоводни обекти и неосновни дейности и ресурсите, необходими за извършването им.
2. Определете разходите за неосновна дейност.
3. Установете двигатели на разходите за всеки ресурс.
4. Изчислете общите непреки разходи, свързани с продукта по счетоводен обект.
5. Разделете общите разходи на части, равни на косвените разходи, разпределени по отделни счетоводни позиции.

Като счетоводен обект могат да бъдат избрани стоки, потребители и услуги. И видът дейност може да бъде всичко, което една компания прави, докато управлява своя бизнес: получава суровини, извършва товарни операции, опакова стоки, извършва разговори, дава обяснения, извършва продажби и покупки, рекламира своите продукти, прави изчисления и изчисления, поставя нарежда, получава нареждания и т.н. Неосновна дейност се разбира като тази, чиито разходи не могат да бъдат директно отнесени към счетоводни обекти. Ресурсите могат да бъдат машини и оборудване, компютри, хора и всякакъв друг капацитет или активи, които могат да бъдат (поне частично) приписани на конкретна дейност.

Изводи

FSA ви позволява да сегментирате разходите въз основа на реалната рентабилност, което помага за по-точна оценка на клиентската стойност. Като такъв, прилагането на този модел е първата стъпка към използването на процесно-ориентирано управление или, както още се нарича управление, базирано на дейности. FSA не оценява ефективността или производителността на дейностите, въпреки че познаването на тези показатели може да бъде много важно за подобряване на бизнеса. Трябва също да се отбележи, че FSA се извършва при допускането, че е възможно да се идентифицират уникални счетоводни обекти, видове дейности и ресурси. Но в крайна сметка точността на резултатите от този анализ зависи от точността на първоначалните данни, върху които е извършен.

Функционалният анализ на разходите ви позволява да извършвате следните видове работа:

Определение и реализация общ анализразходите за бизнес процеси в предприятието (маркетинг, производство на продукти и предоставяне на услуги, продажби, управление на качеството, техническо и гаранционно обслужване и др.);

Провеждане функционален анализсвързани с установяването и обосноваването на функциите, изпълнявани от структурните подразделения на предприятията, за да се осигури производството на висококачествени продукти и предоставянето на услуги;

Определяне и анализ на основни, допълнителни и ненужни функционални разходи;

Сравнителен анализ алтернативни вариантинамаляване на разходите за производство, продажби и управление чрез рационализиране на функциите на структурните подразделения на предприятието;

Анализ на интегрирано подобряване на ефективността на предприятието.

Функционалният анализ на разходите (FSA, Activity Based Costing, ABC) е метод за определяне на разходите и други характеристики на продукти, услуги и потребители, като се използват като основа функциите и ресурсите, включени в производството, маркетинга, продажбите, доставката, техническата поддръжка, предоставяне на услуги, обслужване на клиенти и осигуряване на качеството.

Методът FSA е проектиран като „ориентирана към операциите“ алтернатива на традиционните финансови подходи. По-специално, за разлика от традиционните финансови подходи, методът FSA:

Предоставя информация във форма, разбираема за персонала на предприятието, пряко участващ в бизнес процеса;

Разпределя режийните разходи в съответствие с подробни изчисления на използването на ресурсите, подробно разбиране на процесите и тяхното въздействие върху разходите, а не на базата на преки разходи или отчитане на пълния обем на продукцията.

Методът FSA е един от методите, който ви позволява да посочите възможни начиниподобряване на разходните показатели. Целта на създаването на FSA модел за подобряване на дейността на предприятията е да се постигнат подобрения в работата на предприятията по отношение на разходите, интензивността на труда и производителността. Извършването на изчисления с помощта на модела FSA ви позволява да получите голямо количество информация за FSA за вземане на решения.

Методът FSA се основава на данни, които предоставят на мениджърите информацията, необходима за обосноваване и вземане на управленски решения при прилагане на методи като:

- “точно навреме” (Just-in-time, JIT) и КАНБАН;

Глобално управление на качеството (TQM);

Непрекъснато подобряване (Кайзен);

Реинженеринг на бизнес процеси (BPR).

Концепцията на FSA ви позволява да представите управленска информация под формата на финансови показатели. Използвайки просто американски долари или рубли като мерни единици за финансови показатели, методът FSA отразява финансовото състояние на компанията по-добре от традиционното счетоводство. Това е така, защото методът FSA физически отразява функциите на хора, машини и оборудване. Методът FSA показва нивото на потребление на ресурси по функции, както и причините, поради които тези ресурси се използват.

Информацията за FSA може да се използва както за текущо (оперативно) управление, така и за вземане на стратегически решения. На ниво тактическо управление информацията от модела FSA може да се използва за формулиране на препоръки за увеличаване на печалбата и подобряване на ефективността на организацията. На стратегическо ниво - съдействие при вземане на решения относно реорганизация на предприятието, промяна на асортимента от продукти и услуги, навлизане на нови пазари, диверсификация и др. Информацията за FSA показва как ресурсите могат да бъдат преразпределени с максимална стратегическа полза, помага да се идентифицират възможностите на онези фактори (качество, услуга, намаляване на разходите, намаляване на интензивността на труда), които имат най-висока стойност, както и определяне на най-добрите инвестиционни възможности.

Основните насоки на използване на модела FSA за реорганизиране на бизнес процеси са повишаване на производителността, намаляване на разходите, интензивността на труда, времето и подобряване на качеството.

Подобряването на производителността включва три стъпки. На първия етап функциите се анализират, за да се определят възможностите за подобряване на ефективността на тяхното изпълнение. На втория се идентифицират причините за непродуктивните разходи и начините за отстраняването им. И накрая, третата стъпка наблюдава и ускорява желаните промени чрез измерване на ключови параметри на ефективността.

Използвайки метода FSA, можете също да намалите разходите, интензивността на труда и времето за работа. За да направите това, трябва да направите следното:

Намалете времето, необходимо за изпълнение на функциите;

Премахнете ненужните функции;

Генериране на класиран списък от функции по цена, трудоемкост или време;

Изберете функции с ниска цена, усилия и време;

Организирайте споделянето на всички възможни функции;

Преразпределете ресурси, освободени в резултат на подобрения.

Функционалното управление се основава на няколко аналитични метода, които използват FSA информация. Това са стратегически анализ, анализ на разходите, анализ на времето, анализ на интензивността на труда, определяне на целеви разходи и изчисляване на разходите въз основа на жизнения цикъл на продукт или услуга.

Една от областите за използване на принципите, инструментите и методите на FSA е бюджетното планиране, базирано на функции. Бюджетното планиране използва модела FSA, за да определи обхвата на работата и изискванията за ресурси. Могат да се разграничат два начина на използване: избор на приоритетни области на дейност, свързани със стратегически цели; и разработване на реалистичен бюджет.

Развитието на метода FSA беше методът за функционално управление на разходите (FSU, управление на базата на дейности, FSU).

FSU е метод, който включва управление на разходите, базирано на използването на по-точно приписване на разходите на процеси и продукти.

Методът FSU позволява не само да се определят разходите, но и да се управляват. Не бива обаче да се отъждествява управлението и контрола. FSA/FSU данните се използват повече за „предсказуемо“ моделиране, отколкото за контрол. Днес използването на данни за разходите за нуждите на контрола се заменя с по-навременна информация от метода TQM, реализиран под формата на функции за статистически контрол на процеса (Statistical Process Control, SPC), или от интегрирани информационни системи, работещи в реално време.

Приложение на модела FSA за оценка на дейността на предприятието