Относно предназначението на средствата. Целево използване на средствата

Целевото финансиране представлява средства, предназначени за финансиране на определени дейности предназначение, а именно: поддръжка на детски и културни и образователни институции, обучение на персонал, изследователска работа, капитални инвестиции, строителство на жилищни сгради, за покриване на загуби.

Средствата за целево финансиране включват имущество, използвано за целта, определена от организацията ( индивидуален) – източник на целево финансиране:

● под формата на средства от бюджетите на всички нива, държав извънбюджетни средстваразпределени от бюджетните институции според разчета за приходите и разходите на бюджетната институция;

● под формата на грантове.

Счетоводството на средствата за целево финансиране се регулира от PBU 13/2000 „Отчитане на държавната помощ“ PBU 13/2000, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 октомври 2000 г. № 92n.

Данъкоплатците, които са получили целево финансиране, са длъжни да водят отделни записи за получените (произведените) приходи (разходи) в рамките на целевото финансиране. Ако данъкоплатецът, който е получил целево финансиране, няма такива записи, тези средства се считат за обект на данъчно облагане от датата на тяхното получаване. Нормите на бюджетното законодателство на Руската федерация се прилагат за средства от всички нива, държавни извънбюджетни фондове, разпределени на бюджетни институции според оценката на приходите и разходите на бюджетната институция, но не използвани по предназначение (клауза 14, алинея 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За данъчни цели данъкът върху дохода не взема предвид разходите на данъкоплатеца под формата на:

● стойността на имуществото, прехвърлено като част от целево финансиране в съответствие с ал. 14, т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 17 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

● размерите на целевите вноски, направени от данъкоплатеца за целите, посочени в клауза 2 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 34 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Да целеви приходи за издръжка Не-правителствени Организациии тяхното провеждане на законови дейности, които не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата, включват:

√ встъпителни такси, членски внос, целеви вноски и удръжки в публични правни професионални асоциации, изградени на принципа на задължителното членство, дялови вноски, както и дарения, признати за такива в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация, направени в съответствие с законодателството на Руската федерация относно организациите с нестопанска цел;

√ имущество, прехвърлено от ЮЛНЦ по завещание по реда на наследяване;

√ суми на финансиране от федералния бюджет, бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, местните бюджети, извънбюджетните фондове, отпуснати за изпълнение на уставната дейност на организациите с нестопанска цел;

√ средства и друго имущество, получени за благотворителна дейност;

√ общ принос на учредителите на недържавни пенсионни фондове;

√ пенсионни вноскикъм недържавни пенсионни фондове, ако те са изцяло насочени към формирането на недържавни пенсионни резерви пенсионен фонд;

√ използване на приходите от собствениците от създадени от тях институции по предназначение

Например, разработчикът MUP "Avia" получи целево финансиране в размер на 1 980 000 рубли от търговска организация през февруари 2006 г. за изграждане на сграда - багажно отделение, което е в размер на прогнозната стойност на строителството. МУП "Авиа" извършва строителство по икономически начин за сметка на целево финансиране. Строителството е завършено през март 2006 г. Изграденият багажен отсек е собственост на Общинско унно предприятие „Авиа” с право на стопанско управление. През март 2006 г. MUP "Avia" подаде документи за държавна регистрацияправа на икономическо управление. Действителната цена на строителството беше 1 880 000 рубли. (без ДДС). Срок полезно използванебагажно отделение в счетоводството и данъчното счетоводство е определено на 480 месеца.

1. Счетоводният отдел на MUP "Avia" отразява разписката Париот търговска организация, предназначена за изграждане на багажно отделение

2. Получените средства се отразяват от счетоводството като целево финансиране

3. За целите на данъка върху печалбата, на основание клауза 14, клауза 1, чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа не се вземат предвид доходи под формата на имущество, получено от данъкоплатеца като част от целево финансиране. Възниква отсрочен данъчен актив

4. Отразен е размерът на разходите за изграждане на багажното отделение, извършено от МУП "Авиа".

5. ДДС се начислява върху стойността на строителните работи, извършени самостоятелно *

6. В бюджета е внесен ДДС, начислен върху стойността на извършените самостоятелно СМР.

7. Приета е за приспадане сумата на начисления и внесен в бюджета ДДС при извършване на СМР.

9. Отразено е използването на целеви средства за изграждане на багажното отделение

10. Сумата на полученото финансиране, надхвърляща действително извършените разходи и неподлежаща на връщане, се включва в неоперативните приходи

11. Част от отсрочения данъчен актив е погасен

12. На основание клауза 1.1.чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация MUP "Avia" има право да включи в разходите за отчетния (данъчен) период разходи за капиталови инвестиции в размер на не повече от 10% начална ценадълготрайни активи 118 000 rub. (1 880 000 рубли * 10%). През април 2006 г. счетоводният отдел на MUP Avia отрази отсрочено данъчно задължение от разликата между сумите на разходите, свързани с изплащането на цената на багажното отделение, признати в данъците и счетоводството.

13. Всеки месец от април 2006 г. до пълното изплащане на стойността на сградата на багажното отделение, счетоводният отдел на МУП "Авиа" ще отразява следните записи в счетоводните записи:

върху амортизацията в счетоводството

14. В данъчното счетоводство се начислява амортизация в размер на 3671 рубли. (1 880 000 руб. – 118 000 руб.)/480 месеца)

15. за отписване на сумата на амортизацията според счетоводството от приходи за бъдещи периоди към неоперативни приходи

16. при погасяване на част от отсрочения данъчен актив

17. Част от отсрочения данъчен пасив е отписан

______________________________________________________________________

* От 1 януари 2006 г. моментът за определяне на данъчната основа при извършване на СМР за собствена консумация е последният ден на месеца на всеки данъчен период(клауза 10 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 16 от член 1 Федерален законот 22 юли 2005 г. № 119-FZ).

Предприятията и индивидуалните предприемачи, за да поддържат и развиват своя бизнес, привличат заемни средства от банката. Банковите заеми в по-голямата част от случаите са целеви, тоест те се издават за конкретни цели, чието изпълнение се наблюдава от банков служител чрез събиране на подкрепящи документи за транзакцията (фактура, споразумение, фактура, фактура, сертификат за завършване работа, удостоверение за приемане и др.) . Освен всичко друго, банков служител следи целевото използване на заема, като редовно анализира движението на средствата по сметката за възвръщаемост на неуспешни транзакции. Целта на кредитирането е отразена в кредитната документация, сроковете, в които е необходимо да се отчете целта, също могат да бъдат ясно посочени в договора за кредит. В противен случай документите се предоставят при получаване от кредитополучателя от контрагенти. Списъкът с документи, потвърждаващи транзакцията и извършеното плащане, които трябва да бъдат представени на банката, може да бъде изяснен директно от кредитния служител на банката.

Какви са причините за голямото внимание на банката към целевото използване на кредита? Факт е, че при изчисляване на размера на заема и възможността за кредитиране се прави прогноза по-нататъчно развитиедейността на предприятието кредитополучател и способността му да изпълнява задълженията си своевременно и изцяло. Например, ако заем средства взети за попълване оборотен капитал, ще бъдат пренасочени към придобиване на дълготрайни активи, тоест за дългосрочни цели това може да доведе до невъзможност на предприятието да изплати заема навреме. Един от възможни причинисе крие във факта, че възвръщаемостта на дълготрайните активи няма да бъде толкова бърза и компанията все още няма да има достатъчно оборот, ще има нужда от допълнително кредитиране за финансиране на оборотен капитал, а оттам и рискът от свръхкредитиране. Тоест предприятието рискува да се забие в ъгъла.

По този начин целта (посоката) на кредитирането трябва да съответства на условията на кредита и вида (начина) на кредитиране. Според условията и целите заемите се делят на краткосрочни и дългосрочни.

Най-честата цел за получаване на заем е попълване на оборотен капитал. Попълването на оборотния капитал се отнася до разходите за закупуване на суровини за производство на продукти, стоки за последваща препродажба, изплащане на заплати, плащане текущи разходи, включително погасяване на текущо задължение към бюджета, плащане на сметки за комунални услуги, превод на текущи плащания за наем на помещения. Не се предоставят кредитни средства за плащане на просрочени плащания. Тези заеми са краткосрочни; диапазонът от видове кредитиране в този случай е най-широк от заем до кредитна линия (револвираща или неподновяема).

Заемът може да бъде предоставен безкасово - чрез кредитиране на разплащателна сметка за по-нататъшно прехвърляне от кредитополучателя по сметките на контрагентите. Също така в някои случаи може да се предостави заем в брой с цел изплащане на заплати или индивидуални предприемачиза закупуване на необходимите стоки и материали в търговските обекти. Потвърждение за целево използване на заема в случай на теглене на пари в брой за заплатина служителите се предоставят фишове за заплати и ако стоките са платени в търговски обект, тогава се изисква продуктов фиш и, ако е възможно, касови бележки, или могат да бъдат актове за възлагане на поръчки, актове за приемане. Размерът на транша (част от кредита), предоставен в брой за сетълменти в търговски обекти, и отчетният период за него са ограничени от банката. Крайният срок трябва да се уточнява предварително и да се контролира, за да се избегнат неустойки от банката. Следващият транш в брой може да бъде получен след своевременен отчет за целевото използване на предходния.

За плащане на текущи (основни) ремонти на дълготрайни активи на предприятие или имущество на предприемач, използвани в бизнеса, закупуване на строителни материали и строителни (ремонтни) работи, може да се предостави краткосрочен банков заем или финансиране. да се разглеждат инвестиционен проект. В някои случаи е допустимо закупуване на дълготрайни активи (оборудване, транспорт, машини, недвижими имоти) чрез краткосрочен кредит. Това се отнася главно за малкия бизнес.

Обикновено сроковете са по-дълги. Пакетът документи и изчисленията са различни. Целите на инвестиционния заем могат да бъдат придобиването на дълготрайни активи и съпътстващото попълване на оборотен капитал, например за пускане на закупено оборудване в производство. Банките се занимават с финансиране на строителни проекти. Тези видове кредитиране включват изчисляване на участието на самия кредитополучател със собствени средства във финансирания проект, като банката се задължава да покрие само част от разходите чрез предоставения инвестиционен кредит, компонент от порядъка на петдесет (строителен проект) до осемдесет; , в някои случаи, осемдесет и пет процента от общата сума на проекта.

Изисквания за документи, потвърждаващи предназначението на кредитаса представени следните:

Споразуменията, потвърждаващи предназначението на заемните средства, трябва да отговарят на изискванията на действащото законодателство и да съдържат значителни или необходимите условияза договори от този вид - чл. 432 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Договорите за доставка може да не посочват сумата на договора; в този случай тя обикновено съдържа препратки към спецификации и други подобни документи, които посочват цената на определена партида стоки, т.е. доставката на стоките се извършва на отделни партиди в рамките на дълъг период. Ако в договора изобщо не се споменава цената му, такъв договор се счита за несключен, тъй като страните не са постигнали съгласие по едно от основните му условия - цената.

Трябва ли всички споразумения за целево използване на заема да бъдат предоставени незабавно на етапа на разглеждане на въпроса за отпускане на заем? В случай на кредитиране за попълване на оборотен капитал в режим на кредитна линия е възможно да се предоставят допълнителни споразумения по време на процеса на кредитиране. Контрагентите на кредитополучателя по правило се проверяват от службата за сигурност на банката за искове. При липса на така наречените „стоп фактори“, кредитният служител на банката потвърждава плащането за сметка на кредита, предоставен на кредитополучателя.

Какво да правя, ако сделката не се осъществи, а контрагентът е върнал извършеното плащане с кредитни средства? В този случай е необходимо да координирате по-нататъшните действия с кредитния служител на банката.

Като алтернатива, това може да бъде погасяване на съответната част от кредита, ако използвате револвираща кредитна линия, тогава в бъдеще, поради получения свободен (ненатоварен) лимит по линията, ще можете да прехвърлите тази сума на друга; сделка.

Ако използвате заем или неподновяема кредитна линия, е възможно да прехвърлите върнатата сума на заемните средства по разплащателната сметка, без да погасявате заема по друга транзакция, договорена с кредитния служител, или просто да изплатите съответната част от заема, тъй като в този случай лимитът не се възстановява.

Връщанията рано или късно ще бъдат проследени от банката кредитор и ако не сте се погрижили за по-нататъшното предназначение на кредитните средства, върнати за неуспешни транзакции, тогава това ще означава в най-добрия случай вашата небрежност или опит за отклоняване на кредитни средства от предприятието , в зависимост от по-нататъшното използване на тези средства. Тоест ще бъде дадена подходяща оценка за вашата надеждност като кредитополучател. Такива прецеденти на неправилно използване на кредит могат да създадат проблеми в бъдеще при обмислянето на нов заем. Ако се установи злоупотреба със средства по кредита, банката има право (ако това е посочено в документацията по кредита) да поиска предсрочно погасяванезаем.

Счетоводното отчитане на разходите на бюджетно предприятие, както и неговите приходи от основна и други дейности днес са сред най-сложните и противоречиви въпроси в счетоводството на такива организации. Целевото финансиране в това отношение се използва доста рядко, тъй като днес няма единна методология за работа с такава сметка. Но въпреки всички трудности, именно тази сметка е основната по отношение на генерирането на печалба и координирането на разходите за дълготрайни активи. Само ако се осигурят средства за един проект в рамките на една програма, можем да кажем, че работата с такъв акаунт е доста проста. Във всички останали случаи целевото финансиране и неговият анализ изискват внимателна подготовка и високо ниво на квалификация от ръководителя и главния счетоводител на предприятието.

Не по-малко въпроси възникват в системата за правилно отразяване на транзакциите при използване на средства от такова финансиране. Факт е, че такова получаване на средства в сметката на предприятието предвижда използването на средства изключително за тези, които държавата е възложила на предприятието. В противен случай най-високите управленски рангове на такива компании могат да бъдат подведени под наказателна отговорност за злоупотреба с обществени средства. Поради тази причина целевото финансиране изисква постоянно наблюдение на текущия паричен поток, както и стриктно отчитане на извършената работа.

Като част от това предоставяне на средства се откриват няколко сметки за всяка организация с нестопанска цел, отразяващи един или друг тип. Обикновено такива операции включват:

1. Получаване и заверяване на сметката на средства, отпуснати от бюджета на страната за определени цели.
2. Отписване на разходите за поддръжка на организация с нестопанска цел от получените средства.
3. Прехвърляне на средства за изпълнение на конкретен проект или програма. На този етап е предвидено директно целево финансиране.
4. Придобиване на дълготрайни активи чрез използване на отпуснати средства, както и изпълнение на задачата, възложена на предприятието.
5. Отразяване на придобити ДМА.
6. Връщане на целево финансиране и отчитане на изпълнението

Счетоводството за целево финансиране предвижда няколко начина за прилагането му, всеки от които има своите предимства и недостатъци. В системата на модерните руското законодателствоняма ясен механизъм за прилагането му, а също така липсва нормативно обоснован и добре разработен подход. В идеалния случай салдото по кредитната сметка трябва да бъде равно на сумата от дебитните салда, държани в паричните сметки бюджетна организация. На практика обаче често възникват ситуации, когато средствата от целево финансиране все още не са получени и организацията вече поема реални разходи за изпълнение държавна програма. Понякога дори могат да възникнат ситуации, при които общият размер на разходите на предприятието ще бъде повече от разпределените средства. В този случай организацията с нестопанска цел ще трябва да напише за отпускането на допълнителни целеви средства за пълно изпълнение на програмата.

Обобщавайки, можем да заключим, че целевото финансиране е планираното отпускане на средства от държавния бюджет за проект или програма с цел повишаване на социално-икономическото развитие на страната. За съжаление, в момента страната ни не глези гражданите си с различни програми, но бих искал да вярвам, че някога ще достигнем нивото на развитие на западните страни.

Целевото финансиране и приходите са средства, получени от бюджета, отраслови и междуотраслови целеви фондове, от други организации и лица за изпълнение на целеви дейности.

Целевото финансиране включва средства, получени от организацията за строго определени цели: изследователска работа, обучение на персонал, поддръжка на детски институции и др.

Източници на целево финансиране са:

под формата на средства от бюджети на всички нива, държавни извънбюджетни фондове, разпределени на бюджетни институции в съответствие с разчета за приходите и разходите на бюджетната институция;

под формата на получени безвъзмездни средства, ако тяхното прехвърляне (получаване) отговаря на следните условия:

грантовете се предоставят безвъзмездно и неотменимо от физически лица, организации с нестопанска цел, включително чуждестранни и международни организации и асоциации съгласно списъка на такива организации, одобрен от правителството Руска федерация;

предоставят се безвъзмездни средства за изпълнение на конкретни програми в областта на образованието, изкуството, културата, опазването на околната среда, както и за конкретни научни изследвания;

безвъзмездната финансова помощ се предоставя при условия, определени от концедента, със задължителното представяне на отчет до концедента за целевото използване на безвъзмездната финансова помощ;

под формата на инвестиции, получени по време на инвестиционни конкурси (наддаване) по начина, установен от законодателството на Руската федерация;

под формата на инвестиции, получени от чуждестранни инвеститори за финансиране на капиталови инвестиции за производствени цели, при условие че бъдат използвани в рамките на една календарна година от датата на получаване;

под формата на средства на акционери и (или) инвеститори, натрупани в сметките на разработчика;

под формата на средства, получени от взаимозастрахователното дружество от организации - членове на взаимозастрахователното дружество;

под формата на средства, получени от Руската фондация за фундаментални изследвания, Руската фондация за технологично развитие, Руската хуманитарна научна фондация, Фонда за подпомагане на развитието на малките предприятия в научно-техническата сфера, както и от Федералния фонд за иновации в производството;

под формата на средства, получени от предприятия и организации, които включват особено радиационно опасни и ядрено опасни производства и съоръжения, от резерви, предназначени да гарантират безопасността на тези производства и съоръжения на всички етапи жизнен цикъли тяхното развитие в съответствие със законодателството на Руската федерация за използване на атомната енергия. Тези средства подлежат на включване в неоперативните приходи, ако получателят действително ги е използвал не по предназначение или не ги е използвал по предназначение в рамките на една година след края на данъчния период, през който са получени;

под формата на такси за аеронавигационно обслужване за полети на въздухоплавателни средства във въздушното пространство на Руската федерация, получени от специално упълномощен орган в областта на гражданската авиация.

Трябва да се отбележи, че в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация (2) доходите под формата на имущество, получени от данъкоплатеца като част от целево финансиране, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа. В същото време данъкоплатците, които са получили целево финансиране, са длъжни да водят отделни записи за приходите (разходите), получени (произведени) в рамките на целевото финансиране. Ако данъкоплатецът, който е получил целево финансиране, няма такива записи, тези средства се считат за обект на данъчно облагане от датата на тяхното получаване. Бюджетното законодателство на Руската федерация се прилага за средства от бюджети на всички нива, държавни извънбюджетни фондове, разпределени на бюджетни институции според оценката на приходите и разходите на бюджетната институция, но не използвани по предназначение през данъчния период или използвани не по предназначение.

По този начин, за целите на данъчно счетоводствоЦелевото финансиране, което е доход на организацията, не се включва в данъчната основа.

За отчитане на целевите средства се използва пасивна сметка 86 „Целево финансиране”; Постъпленията на средства се отразяват в кредита на тази сметка, а разходите се отразяват в дебита. Аналитичното отчитане на сметка 86 се извършва според предназначението на целевите средства и в контекста на източниците на приходи.

По-голямата част от целевото финансиране идва от държавна помощ, предоставена от държавата на търговските организации. Процедурата за отчитане на държавната помощ се определя от PBU 13/2000.

В съответствие с този PBU държавната помощ признава увеличение на икономическата изгода на организация в резултат на получаване на средства или друго имущество от държавата.

Държавната помощ се предоставя под формата на субсидии, субсидии, бюджетни заеми и под формата на средства, различни от парични средства ( земя, природни ресурси и друга собственост). Субвенция означава бюджетни средства, предоставени на търговска организация за извършване на определени целеви разходи на безвъзмездна и неотменим принцип, а субсидия означава бюджетни средства, предоставени юридическо лицепри условията на споделено финансиране на целеви разходи.

Входящите бюджетни средства в счетоводството се разделят на две категории:

разпределени за финансиране на капиталови инвестиции: сумите от бюджетни средства за финансиране на капиталови разходи се отписват през полезния живот на нетекущите активи, подлежащи на амортизация, или през периода на признаване на разходите, свързани с придобиването на нетекущи активи, които не са подлежи на амортизация в съответствие с действащите правила. В този случай целевото финансиране се взема предвид като доход за бъдещи периоди при въвеждане в експлоатация на нетекущи активи. Впоследствие, тъй като амортизацията се начислява през полезния живот на нетекущите активи, бюджетното финансиране се отписва от приходите за бъдещи периоди в размер на начислената амортизация върху финансовите резултати на организацията като неоперативни приходи;

използвани за плащане на текущи разходи: сумата на бюджетните средства за финансиране на текущи разходи се отписва във финансовия резултат през периодите на признаване на разходите, за които са били предоставени. В този случай целевото финансиране се признава като приход за бъдещи периоди в момента на приемане за счетоводство на материали и други материали и материали, изчисляване на заплати и извършване на други разходи от подобен характер; сумите на финансирането се отписват във финансовия резултат.

PBU 13/2000 предоставя две възможности за отчитане на държавна помощ:

1. като реално постъпили бюджетни средства;

при следните условия:

има увереност, че ще бъдат изпълнени условията за осигуряване на бюджетни средства от организацията;

има увереност, че бюджетните средства ще бъдат получени.

Изпълнението на първото условие трябва да бъде потвърдено със сключени договори, предпроектни проучвания, одобрена проектно-сметна документация и друга подобна документация.

Потвърждение на второто условие може да бъде уведомление за бюджетни средства, лимити на бюджетни задължения, одобрен бюджетен график и други подходящи документи.

При първия вариант за приемане на бюджетни средства за счетоводство получените средства се записват като счетоводен запис:

Дебит на сметки 51 „Разплащателни сметки“, 55 „Специални сметки в банки“ и др.

Кредит на сметка 86 „Целево финансиране“.

Получаването на имущество от бюджетни средства се записва в дебита на сметки за собственост (08 „Инвестиции в нетекущи активи“, 10 „Материали“ и други сметки) и кредита на сметка 86 „Целево финансиране“.

При втория вариант за приемане на бюджетни средства за осчетоводяване, разпределението им се отразява като възникване на задължение за целеви бюджетни средства и се записва като счетоводен запис:

Дебит на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.

Кредит на сметка 86 „Целево финансиране“.

Действителното получаване на бюджетни средства се отразява в дебита на сметки за касово счетоводство (51, 55 и т.н.), сметки за счетоводство на имущество (08, 10 и т.н.) от кредита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.

Бюджетните средства, използвани за финансиране на капиталови инвестиции, се отписват от дебита на сметка 86 „Целево финансиране“ в кредита на сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“, когато се пуснат в експлоатация нетекущи активи (сметки 01 или 04 се дебитират от кредита на сметка 08).

През периода на използване на нетекущи активи в размер на начислената амортизация (дебитират се сметки 25, 26 и т.н., кредитират се сметки 02 и 05), бюджетните средства се отписват като неоперативни приходи от дебита на сметката 98 „Приходи за бъдещи периоди“ по кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ "

Бюджетните средства, използвани за финансиране на текущи разходи, се отписват по дебита на сметка 86 „Целево финансиране“ от кредита на сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“ в момента на отчитане на материалните запаси, изчисляване на заплатите или извършване на други разходи за сметка на бюджета средства.

Сумите, записани по кредита на сметка 98, се отписват като дебит на тази сметка от кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, тъй като материалните запаси се освобождават за производствени нужди, изчисляват се заплати и се извършват други разходи от бюджетни средства.

Бюджетните заеми, предоставени на организации, се отразяват в счетоводството по общия начин, приет за отчитане на заемни средства.

Използването на средства за целево финансиране се отразява в дебита на сметка 86 и кредита на сметките:

20 „Основно производство” или 26 „Общи разходи” - при насочване на средства за целево финансиране за издръжка на ЮЛНЦ;

83 „Допълнителен капитал” - при използване на целево финансиране, получено под формата на инвестиционни средства;

98 „Бъдещи приходи“ - когато търговска организация изпраща бюджетни средства за финансиране на разходи и др.

Поради хомогенността на съдържанието, предназначението и използването, източниците на икономически средства се записват в сметки 80 „Уставен капитал“, 82 „Резервен капитал“, 83 „Допълнителен капитал“, 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“, 86 „Целево финансиране“. ”, подлежат на отразяване в един регистър - в дневник-ордер №12. Този дневник организира както синтетичното, така и аналитичното счетоводно отчитане на транзакциите по тези сметки (аналитичното счетоводно отчитане за сметка 86 „Целево финансиране“ се извършва според предназначението на целевите средства и в контекста на източниците на приходи). Основата за записване на транзакциите в дневник за поръчки № 12 са счетоводни удостоверения, банкови извлечения, отчети на каса и др. Дебитният оборот се събира предварително в лист за препис от различни дневници за поръчки.

В регистрационната форма на счетоводство в края на отчетния период, въз основа на аналитични данни от дневници № 12, 15 за сметки 80 „Уставен капитал“, 82 „Резервен капитал“, 83 „Допълнителен капитал“, 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)” и 86 „Целево финансиране”, попълнете формата „Движение на собствения капитал” на годишния отчет „Приложение към балансаорганизации."

Фигура 3 показва кореспонденцията на сметката, произтичаща от изброените операции:

Схема на режима на работа на сметка 86 „Целево финансиране“

Организацията по-нататък „Асоциация“ е регистрирана в Министерството на правосъдието на Руската федерация като: Асоциация на всички руски обществени организации, извършва своята дейност (OKVED код 92.6 - Дейности в областта на спорта) на дарения от инвеститори (582 чл. Данъчен кодекс). До 31 декември 2014 г. по опростената данъчна система - 6% доход Преди Олимпиадата в Сочи „олимпийското съоръжение“ беше построено и частично (1-ви етап на строителство - 24 януари 2014 г.) пуснато в експлоатация със средства от „. Сдружение” (собственик – „Сдружение”) След приключване на втория етап Сдружението премина на общ данъчен режим (от 01.01.15 г. за строителство са привлечени както собствени средства (дарение за уставна дейност, целеви дарения). за изграждането на „олимпийското съоръжение”), и е взет кредит от банка (обезпечен с имота и парцелипо съоръжението (парцели, наети от държавата за 49 години). Поради неизпълнение на задълженията по кредита, Банката започва процес на отчуждаване на „Олимпийското съоръжение” от собственика. Въпрос: При пререгистрация на собствеността на „олимпийско съоръжение“ на банката, може ли Федералната данъчна служба да класифицира разходите за „дарения“ за изграждането на „олимпийското място“ като непредвидено използване на средства и ако е така, какви данъчни последици очакват организацията.

В случая даренията са използвани по предназначение. Фактът, че обектът ще бъде отчужден поради неизпълнение на задължения, не може да повлияе на признаването на използването на средствата за нецелесъобразно.

Обосновка

От книгата на Елвира Митюкова

Не-правителствени Организации: правна уредба, счетоводство и данъци

3.1. Когато доходите не подлежат на облагане с данък общ доход

Данъчното законодателство назовава две групи необлагаеми средства: целево финансиране и целеви приходи. И двете трябва да бъдат:

• получава се безплатно;
• използвани по предназначение и навреме;
• изразходвани за поддържане на организация с нестопанска цел или извършване на нейните уставни дейности;
• се отчитат отделно.

Ако поне едно от тези условия не е изпълнено, тогава ще трябва да платите данък върху приходите. Това е директно посочено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2005 г. № 03-03-04/4/74. Нека разгледаме по-подробно основните от тези условия.

Със специално предназначение

Какво означава: приходите са използвани по предназначение? Какво ако средствата се използват едновременно по целеви и нецелеви начини? В този случай данъкът се начислява само върху тази част от парите, която е била използвана не по предназначение.

По-трудно е, ако целевите средства се изразходват за закупуване на имущество, което ще се използва и в двата вида дейности на ЮЛНЦ. Тогава, според данъчните инспектори, такива средства се облагат изцяло с данък общ доход.

В противен случай ще трябва да предоставите документи за целевото използване на средствата. Ако документите са предоставени, тогава позицията на данъкоплатеца е оправдана. Следователно, дори ако една организация използва целево свойство, насочено към нетърговски дейности, също и в предприемачеството за постигане на законови цели е незаконно облагането му с данък върху дохода.

Но тази позиция все още е много противоречива и данъчните власти може да не се съгласят с подобни аргументи. Следователно е възможно организацията да трябва да защитава правата си в съда.

Също така може да възникне спор, ако НПО постави целеви пари за депозит. По този въпрос Министерството на финансите съобщи следното. Поставянето на целеви средства на депозит няма да представлява злоупотреба с пари и следователно няма да доведе до облагането им с данък общ доход само ако са изпълнени следните условия:

• Нестопанските организации нямат разходи за поставяне на временно свободни остатъци от целеви средства в депозитни сметки в банкови институции и в ценни книжа, признати като намаление на облагаемата печалба. Наличието на разходи, насочени към генериране на приходи, е основният критерий за класифициране на дейност като предприемаческа;
• НПО има документирана обосновка за целесъобразността на решението за поставяне на временно свободни остатъци от целеви средства във финансови активи, генериращи доход, от гледна точка на минимизиране на риска от загуба (обезценяване) на съответните средства;
• НПО има документирана обосновка за целесъобразността на непълното използване на целевите средства в периода, в който са получени;
• средствата от депозита ще се изразходват за издръжката на организацията с нестопанска цел или за извършване на нейната уставна дейност по предназначение и в срок.

В този случай целевите пари няма да се облагат с данък. Само лихвите, получени от поставянето на средства на депозит, ще бъдат обект на данъчно облагане (вижте писма от Министерството на финансите на Русия от 01.08.2013 г. № 03-03-06/4/30833 от 29.07.2013 г. № 03-03-06 /4/30025 от 13.01.2014 г. № 03-11-06/2/262 (относно прилагането на опростената данъчна система) и др.

Срок на ползване

Необходимо е също целевите средства да бъдат изразходвани навреме. Ако обаче лицето, което е източник на целево финансиране или целеви приходи, не е установило конкретни условия за тяхното използване, критерият за съответствие с предназначението на тези средства е окончателното им използване за издръжката на ЮЛНЦ и поведението от уставната си дейност (виж писмо от Министерството на финансите на Русия от 11 април 2008 г. № 03-03-06/4/26).

Но какво ще стане, ако целевата програма обхваща няколко години? Или целевите средства останаха в края на годината?

Неизразходваните постъпления няма да се облагат с данък върху дохода, ако бъдат отразени в бюджета за следващата година като входящ баланс. Основното е, че срокът за тяхното използване не изтича (виж писмо на Министерството на финансите на Русия от 26 юни 2007 г. № 03-03-06/4/75).

Отделно счетоводство

Моля, обърнете внимание: целевите приходи се признават като такива за целите на данъчното счетоводство само при условие, че организацията с нестопанска цел, която ги получава, води отделни записи както за самите целеви приходи за програмите, така и за приходите и разходите за предприемаческа дейност(ако се извършва такава дейност). Прочетете повече за това как да направите това в акаунти счетоводство, писахме в раздел 2.2 „Характеристики на счетоводството за нетърговски организации“.

Какво се случва, ако не водите отделни записи?

В този случай данъчните власти ще считат всички средства, получени от организацията с нестопанска цел, като неоперативни приходи и ще изискват те да бъдат включени в данъчната основа. Ако целевите средства се изразходват от организацията за други цели или не навреме, те също увеличават облагаемата печалба.

Факт е, че за организации с нестопанска цел, получаващи целево финансиране и целеви приходи, в съответствие с подт. 14, ал. 1 и чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява задължението за поддържане на отделни записи на приходите (разходите), получени (произведени) в рамките на целево финансиране и в рамките на целеви приходи.

Могат ли разходите да се вземат предвид за данъчни цели?