Данък върху дивидентите данък върху доходите на физическите лица, начисляване, осчетоводявания, kbk. Организацията е получила дивиденти от друга организация

В края на март организациите обобщават работата си за годината. Счетоводителите на LLC и JSC имат дивиденти към JSC и дялове от разпределената печалба към LLC - те трябва да бъдат начислени, изплатени, отразени в счетоводството и върху тях трябва да се плати данък върху доходите на физическите лица.

„Дивиденти“ обикновено се разбират като плащания на възнаграждение на акционерите. Данъчният кодекс обаче, в чл.43 приравнявакъм дивиденти и дялове от разпределените печалби, които получават участниците в LLC.

Ето защо в статията ще бъдат разгледани счетоводни характеристики, характерни както за АД, така и за ООД: кога възниква правото за изплащане на дивиденти, какви документи трябва да се използват за формализиране на изплащането на дивиденти, как да се отрази начисляването на дивиденти в счетоводството, как да отразяват изплащането на дивиденти, начисляването и плащането на данъка върху доходите на физическите лица върху сумата на дивидентите, отразяването на дивидентите и данъка върху доходите на физическите лица върху тях във формуляри 2-NDFL и 6-NDFL.

1 . Когато се появи правото да се изплащат дивиденти на акционерите на АД и дялове от печалбата на участниците в LLC

2. Право на получаване на дял от печалбата от участниците в LLC

3. Как да регистрирате изплащането на дивидентив АД и печалби в ООД?

4. Как да отразяваменачисляване на дивиденти в счетоводството?

5. Как да отразяваме изплащане на дивиденти на акционерите?

6. Условия и ред за отчитане на изплащането на дялове от печалбата на участниците в LLC

7. Начисляване и изплащане на дивиденти в 1C версия 8.3

8. Данък върху доходите на физическите лица върху размера на дивидентите: начисляване и плащане

9. Начислени дивиденти в 6-NDFL

10. Отразяване на дивиденти в 2-NDFL

Ако предпочитате да гледате видеоклипове, ще намерите най-важната информация по темата във видео урока:

Сега нека разгледаме по-подробно всички точки от плана на статията.

1. Кога възниква правото за изплащане на дивиденти на акционерите на АД

Основни нормативни документи:

• Федерален закон от 26 декември 1995 г. № 208-FZ „За акционерните дружества“
• Федерален закон № 14-FZ от 08.02.1998 г. „За компаниите с ограничена отговорност»
• НК, част II

АД и ООД могат да изплащат дивиденти и дялове от печалбата въз основа на резултатите от работата за първото тримесечие, половин година, девет месеца и година.

Помислете за правото да изплащате дивидентив АД.Единственото основание за изплащане на дивиденти на притежателите на обикновени и привилегировани акции е протокол от общото събрание на акционерите. Именно на такова събрание се взема решение дали въобще да се изплащат дивиденти на акционерите или не.

Съществуват и законодателни ограничения за изплащането на дивиденти;

Много интересно арбитражна практикапо въпросите на правото на изплащане и получаване на дивиденти. От нея следва важни изводиотносно правата на акционерните дружества и акционерите.

Заключение	Решение на арбитражен съд
АД може или не може да реши да изплаща дивиденти. Тъй като изплащането на дивиденти е право, а не задължение на акционерното дружество.	Решение на Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг от 01.09.2009 г. N A33-9804/08 Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 25 март 2009 г. N KG-A40/1851-09
Акционерите имат право да искат изплащане на дивиденти само когато има решение на общото събрание на акционерите за изплащането им. И ако няма такова решение, тогава акционерът не може да иска дивиденти чрез съда	Резолюция на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 18 ноември 2003 г. N 19 Определение на Конституционния съд на Руската федерация от 17 януари 2017 г. N 1-O
Ако в дневния ред на общото събрание на акционерите няма въпрос относно размера на дивидентите, акционерът не може да включи такъв въпрос в дневния ред на събранието.	Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 29 октомври 2008 г. N KG-A40/8386-08-P-B

В протокола трябва да се определи:

• размер на дивидентите за всяка категория акции
• начин на плащане (в брой или безкасово)
• ред за изплащане на дивиденти в непарична форма
• датата, на която ще бъде определен списъкът на акционерите

2. Право на получаване на дял от печалбата от участниците в LLC

Определя се делът от печалбата, който трябва да бъде разпределен между участниците в LLC обща срещанеговите участници. Решението на участниците трябва да бъде записано в протокола от събранието.

Достатъчно е да запишете в протокола размера на нетната печалба, която ще бъде изплатена на участниците. И самото разпределение на печалбата се случва:

• пропорционално на дяловете на участниците (параграф 1, параграф 2, член 28 от Закон № 14-FZ)
• въз основа на хартата, ако определя различна процедура за разпределение на печалбата (параграф 2, параграф 2, член 28 от Закон № 14-FZ)

Също така трябва да запомните, че член 29 от Закон № 14-FZ определя ситуации, при които LLC не може да разпределя печалби между своите участници.

3. Как да формализираме изплащането на дивиденти на акционерно дружество и печалби на LLC?

Няма големи разлики между АД и ООД. Но има някои нюанси.

След приключване на събранието на акционерите не по-късно от три работни днислед приключването й задължително се съставя протокол. Задължителни подробностипротокол от общото събрание на акционерите:

• Дата на изготвяне
• номер
• място и дата на срещата
• председател и секретар на събранието
• общият брой гласове, които притежават притежателите на акции с право на глас
• брой гласове на участвалите в събранието
• дневен ред
• Въпроси, по които е проведено гласуване и резултати от гласуването
• взети решения, включително относно размера на дивидентите
• подписи на учредителите

Издава се въз основа на протокола организационен ред, което трябва да осигури изплащането на дивиденти. Основание за заповедта е протоколът от общото събрание на акционерите или извлечение от него.

И така, как правилно да организираме изплащането на дивиденти?

Последователност на документите:

• протокол (в два екземпляра)
• поръчка

Ако протоколът не съдържа решение за изплащане на дивиденти, тогава поръчката не е необходимо да се прави.

Как да формализираме плащането на дялове от разпределена печалба в LLC?Въз основа на протокола или решението на общото събрание на участниците LLC издава поръчка. В заповедта се посочва само размер на нетната печалбакоято трябва да се плати.

Въз основа на поръчката счетоводителят прави изчисление: определя сумата, която трябва да бъде изплатена на всеки от участниците в LLC. Базата за разпределение трябва да бъде взета от дяловете на участниците или от реда, определен от устава.

Изчислението се обработва счетоводна справка.

4. Как да се отрази счетоводно начисляването на дивиденти?

Източникът на изплащане на дивиденти и дялове от печалбата е нетната печалба, която се определя съгл финансови отчетиАД и ООД.

За отчитане на нетната печалба сметкопланът (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n) предвижда резултат 84 « неразпределена печалба(непокрита загуба).

„Втора“ страна на окабеляването:

• оценка 75, ако акционерът (участникът) не е служител на организацията

• точка 70, когато трябва да се изплащат дивиденти на служителя

Следователно счетоводните записи за дивиденти ще бъдат както следва:

Dt 84 – Kt 70 (75)

5. Как да се отрази изплащането на дивиденти на акционерите?

Веднъж натрупани дивиденти, те трябва да бъдат изплатени.

Установени закони различни терминии правила за плащане за АД и ООД.

Закон № 208-FZ установява в параграф 6 на член 42 условия за изплащане на дивиденти:

• 10 работни дни за номинален акционер и довереник, който е професионален участник на пазара на ценни книжа. И двете трябва да бъдат вписани в регистъра на акционерите
• 25 работни дни на други лица, вписани в регистъра

Кои са номиналните акционери и попечителите?

Номиниран акционер– депозитар, чиято лична сметка записва правата върху ценни книжа, притежавани от други лица.

Попечител– професионален участник на пазара на ценни книжа, на когото са прехвърлени ценните книжа, в нашия случай акции. Попечителят поддържа записи на ценните книжа и спазва всички права и задължения, свързани с тези ценни книжа.

Ако говорим с прости думи, номиналните акционери и попечителите са по някакъв начин посредницимежду АД и акционери. Такива „посредници“ трябва да изплащат дивиденти по-рано от всички останали акционери.

Дивиденти могат да бъдат изброени:

• по банкови сметки (на физически и юридически лица)
• с пощенски превод само на физически лица, когато няма информация за банкова сметка

Прехвърлянето на дивиденти се отразява в счетоводните операции:

• на физически лица, на които е удържан данък върху доходите на физическите лица

Dt 70 (75) – Kt 51 за размера на дивидентите минус данък върху доходите на физическите лица

Dt 70 (75) – Kt 68 за размера на данъка върху доходите на физическите лица

• юридически лица

Дт 75 – Кт 51 за цялата сума на дивидентите

Моля, имайте предвид, че в член 42 от Закон № 208-FZ не е предоставеноизплащане на дивиденти в брой чрез касата на организацията.

Повече подробности относно изчисляването и удържането на данък върху доходите на физическите лица ще бъдат разгледани по-долу.

6. Условия и ред за отчитане на изплащането на дялове от печалбата на участниците в LLC

Срокът за плащане на дела от печалбата може да се определи в устава. Но не може да надвишава 60 дниот датата на решението за разпределение на печалбата (член 28 от Закон № 14-FZ). Когато чартърът не уточнява периода на плащане, правилото за шестдесет дни също се прилага.

Плащането на дялове от разпределената печалба може да се извърши като безналичнипреводи по текущи сметки и пари в бройпари през касата на организацията.

Ако се очаква плащане от касата, тогава трябва да запомните, че съгласно клауза 2 от Директивата на Централната банка на Руската федерация № 3073-U от 07.10.13 г. „За извършване на плащания в брой“, за плащане на дялове от разпределена печалба не може да бъде текущите приходи са изразходвани, която е получена на каса за продадени стоки, работи и услуги. Парите трябва първо да бъдат получени от банката и едва след това да бъдат издадени на участниците в LLC.

Счетоводни записи при изплащане на дялове от разпределената печалба между участниците:

• на физически лица, от които се удържа данък върху доходите на физическите лица

Dt 70 (75) – Kt 50 (51) за сумата на дивидентите минус данък върху доходите на физическите лица

Dt 68 – Kt 51 за размера на данъка върху доходите на физическите лица

• юридически лица

Dt 75 – Kt 50 (51) за цялата сума на дивидентите

7. Начисляване и изплащане на дивиденти в 1C версия 8.3

Как правилно да отразявате начисляването и изплащането на дивиденти в счетоводството с помощта на програмата 1C версия 8.3 е показано в нашето видео.

8. Данък върху доходите на физическите лица върху размера на дивидентите: начисляване и плащане

Организация, която изплаща дивиденти, е длъжна да начислява и внася в бюджета данък върху доходите на физическите лица върху размера на изплатените дивиденти. С други думи действат АД и ООД данъчни агенти за данъка върху доходите на физическите лица. Това задължение произтича от клауза 3 на член 214 от Данъчния кодекс.

Данък предложениеза данък върху доходите на физически лица за местни лица е 13% (клауза 1 от член 224 от Данъчния кодекс), за чуждестранни лица - 15%. При изчисляване на размера на данъка върху доходите на физическите лица не се прилагат данъчни облекчения (клауза 3 от член 210 от Данъчния кодекс).

Настъпва удържане на данък върху доходите на физическите лица, в съответствие с клауза 4 на член 226 на датата на плащанетодивиденти. Това означава, че окабеляването:

Dt 75 (70) – Kt 68

изпълнява се в деня на изплащане на дивидента.

И тук трансферни сроковеДанъкът върху доходите на физическите лица към бюджета за LLC и JSC е различен.

С LLCвсичко е просто: удържаният данък върху доходите на физическите лица трябва да бъде преведен в деня на изплащане на дивидентите или на следващия ден след плащането (клауза 6 от член 226 от Данъчния кодекс).

С АДмалко по-сложно. Съгласно клауза 4 от член 226.1 от Данъчния кодекс руска организация, която изплаща доходи от своите ценни книжа, е данъчен агент.

Данъчният агент в рамките на клауза 9 на член 226.1 трябва да плати удържания данък върху доходите на физическите лица в рамките на месец. Обратното броене започва от най-ранна дата:

• срок на годност данъчен период;
• дата за плащане Пари;
• датата на изтичане на договора, въз основа на който АД изплаща дивиденти на физическо лице, като трябва да се вземе предвид договорът, който е най-късен към началната дата.

Отговорностите на организацията, изплатила дивиденти и дялове от разпределената печалба, не свършват дотук. Изплатените дивиденти трябва да бъдат отразени като доход в сертификати във формуляри 2-NDFL и 6-NDFL.

9. Начислени дивиденти в 6-NDFL

В кои редове са отразени 6-NDFL? начислени дивиденти?

В ред 020, заедно с всички начислени приходи, се разпределят отделно в ред 025.

Линии за отразяване на размера на данъка върху доходите на физическите лица:

• 040, съгласно този ред, данъкът върху доходите на физическите лица върху дивидентите се показва заедно с данъка върху доходите на физическите лица върху други доходи
• 045, този ред разпределя данък върху доходите на физическите лица само върху дивиденти

Сертификатът във формуляр 6-NDFL трябва да посочва:

1. дата на получаване на дивидента (стр. 100)
2. дата на удържан данък (ред 110), датите на редове 100 и 110 ще съвпадат
3. дата на прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета (стр. 120), времето на прехвърлянето е написано в предишния раздел

За JSC и LLC процедурата за отразяване на дивиденти и дялове от разпределената печалба в 6-NDFL е една и съща.

нека помислим пример за изплащане на дивиденти:

През март 2017 г. LLC разпредели дивиденти за 2016 г. На 28 март 2017 г. беше изплатена първата част от разпределената сума - 150 000 рубли. На 11 април 2017 г. остатъкът е изплатен - 80 000 рубли.

Отразяване на начислените дивиденти и данък върху доходите на физическите лица в 6-NDFL през първото тримесечие:

6-NDFL за първото полугодиеще изглежда така:

Сега знаете как да отразявате изплащането на дивиденти при изчисляването на 6-NDFL. Но отчитането на този данък не се ограничава до този формуляр.

10. Отразяване на дивиденти в 2-NDFL

Удостоверение във формуляр 2-NDFL се издава от организацията по искане на служителя, отразява всички доходи, удръжки и размера на удържания данък.

Формата на удостоверението и процедурата за попълването му са одобрени със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия № ММВ-7-11/485@ от 30 октомври 2015 г. А кодовете за видове доходи и удръжки са със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № ММВ-7-11/387@ от 10 септември 2015 г.

За да отразите дивиденти в сертификата 2-NDFL, трябва да използвате код 1010.

Както в случая с 6-NDFL, правилата за попълване на JSC и LLC са еднакви.

Данни примерсе допълват изплащанията на дивиденти от предходния параграф следните условия: Разпределената сума е изплатена на четиримата членове на LLC в равни части. Това означава, че всеки участник получи:

28.03.2017 г. за 37 500 рубли (данък върху доходите на физическите лица 4 875 рубли)

04/11/2017 за 20 000 рубли (данък върху доходите на физическите лица 2600 рубли)

Един от участниците през 2018 г. ще поиска сертификат 2-NDFL, който да представи в данъчната служба. Този сертификат относно изплатените дивиденти ще изглежда така:

Самото счетоводно отчитане на начисляването и изплащането на дивиденти, както и удържането и преотстъпването на данъка върху доходите на физическите лица е просто. Най-важното е, че вие ​​като счетоводител имате всичко Задължителни документи, които потвърждават легитимността на плащанията.

Споделете вашите истории в коментарите и, разбира се, задавайте въпроси.

Как да осчетоводите изплащането на дивиденти в счетоводството и да удържате данък върху доходите на физическите лица

Нетната печалба на организацията може да бъде разпределена между участниците като дивиденти. Как да определим размера на печалбата за разпределение?

Това е сумата на ред 1370 „Неразпределена печалба“ от баланса. Или кредитното салдо на сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба).“ Тоест, това е нетната печалба както за отчетната година, така и за предходните години.

Колко често могат да се изплащат дивиденти? Печалбите могат да се разпределят както в края на годината, така и в края на всяко тримесечие (клауза 2, член 12, клауза 1, член 28 от Закон № 14-FZ от 08.02.1998 г.).

Решение за изплащане на дивиденти

Такова решение в LLC се взема от общото събрание на неговите участници, което се документира в протокола от общото събрание (клауза 2 на член 33, клауза 8 на член 37 от Закона от 08.02.1998 г. № 14 -FZ). Ако има само един участник в компанията, тогава решението на единствения участник да изплаща дивиденти е формализирано.

Дивиденти: осчетоводяване и осчетоводяване

В счетоводството дивидентите се начисляват, като се използват следните записи (Писмо на Министерството на финансите от 19 май 2015 г. № 07-01-06/28541).

Изплащане на дивиденти

Когато изплащате дивиденти, трябва да направите следните записи.

Дивиденти в баланса

IN балансаДивидентите, разпределени в полза на участниците, се отразяват в периода на начисляване. Дивидентите, начислени от неразпределени печалби от минали години, се отразяват в ред 1370 „Неразпределени печалби“, автоматично намалявайки индикатора на този ред.

И междинните дивиденти се отразяват в раздел III„Капитал и резерви“ отделно в скоби.

В тази статия ще разгледаме как да изчислим дивиденти в 1C 8.3 Accounting 3.0. Да приемем, че нашата организация е дружество с ограничена отговорност с няколко учредители. Всеки от собствениците има определен пакет акции. Може да има произволен брой собственици на акции. Дори обикновените служители на едно предприятие имат няколко акции. Ще получат и дивиденти.

Получателят на дивиденти може да бъде както физическо, така и юридическо лице. Дивиденти могат да получават и собственици на акционерни дружества, затворени акционерни дружества, отворени акционерни дружества и др. По същество това е инвестиция на собствени средства срещу лихва. Само, за разлика от обикновения банков депозит, размерът на печалбата, получена от инвестиции, не е фиксиран, а зависи от печалбата на компанията.

В нашия пример ще разгледаме стъпка по стъпка не само изчисляването на дивиденти в 1C Accounting 8.3, но и изчисляването на данъка върху доходите на физическите лица, тъй като този виддоходи лицате са подчинени на него.

Изчисляване на дивиденти

За съжаление програмата 1C: Счетоводство не предоставя специален документ за отразяване на дивиденти. В такива случаи можете ръчно да записвате тези операции в счетоводството. Това може да стане в секцията „Операции“, както е показано на изображението по-долу.

Да приемем, че на събранието на акционерите беше решено да се изплатят дивиденти на Генадий Сергеевич Абрамов в размер на 345 700 рубли. В нашия случай той е служител на организацията Confetprom LLC.

Първият запис, който ще отразим в счетоводството, ще бъдат дивиденти. Дебитна сметка 84.01, кредитна 70. В ситуации, когато дивиденти се начисляват на физическо лице, което не е служител на тази организация, сметка 75 ще се използва вместо сметка 70.

Сега нека отразим данъка върху доходите на физическите лица върху дивидентите в счетоводството. Абрамов Генадий Сергеевич е резидент Руска федерация, така че процентът данъчно приспаданеза него ще е 13%. За чуждестранни лица данъкът ще бъде 15%.

Моля, имайте предвид, че до 2015 г. данъчната ставка беше 9% за жители на Руската федерация.

След начисляването можете да изплащате дивиденти, като използвате записи 51-70 или 50-70, като използвате документите „ “ или „Плащане в брой“.

Отразяване на данък върху доходите на физическите лица

Сега трябва да преминем към отразяване на данъка върху доходите на физическите лица в NU. Това може да стане с помощта на елемента „Всички документи за данък върху доходите на физически лица“ в раздела „Заплати и персонал“.

Ще видите списък с въведени преди това документи за данък върху доходите на физическите лица. Създайте нова операция, както е показано на изображението по-долу.

В заглавката на документа посочваме, че тази операция отразява данъка за Генадий Сергеевич Абрамов, който е служител на Confetprom LLC. Датата на транзакцията ще бъде същата дата, която посочихме при изчисляването на дивидентите, а именно 14 октомври 2017 г.

В раздела „Приходи“ посочете датата на получаване на дивиденти, код на дохода (1010), код на приспадане (601). Също така ще отразим в този раздел, че Абрамов G.S. е получил дивиденти в размер на 345 700 рубли с данък върху доходите на физическите лица от 44 941 рубли.

В раздела „Удържания при всички ставки“ също се попълват подобни данни за размера на дивидентите и данъка, удържан при източника, чийто размер е 13%.

Тази операция може незабавно да отрази данъчни преводи, като посочи подробностите на платежното нареждане.

Можете да проверите коректността на въведените данни за начислени и платени данъци за Генадий Сергеевич Абрамов в отчитането на заплатите.

Нека създадем изчисление данъчно счетоводствопо ДДФЛ за 2017г.

Фигурата по-долу показва, че регистърът на данъка върху доходите на физическите лица за Абрамов G.S. отразява изчислението, което въведохме за данъка върху доходите на физическите лица в размер на 44 941 рубли, което е 13% от размера на начислените дивиденти. Справката също така показва, че този данък е удържан и преведен на данъчния орган.

Днес законодателството обхваща достатъчно подробно въпроса за изчисляването на дивиденти, както и получаването на доходи от този вид дейност.

Но в същото време не трябва да забравяме многото нюанси, свързани с тази дейност. На първо място, за необходимостта да се правят подходящи вноски за държавата от доходи от този вид.

Компанията, изплащаща дивиденти, всъщност е данъчен агент. Следователно е необходимо всички транзакции да се отразяват съответно чрез осчетоводявания.

Основни моменти

Днес има много предприятия и компании акционерни дружества. Те издават акции (ценни книжа), при наличието на които определено физическо/юридическо лице има право да получи определен доход.

Още повече, че датата на получаване и сумата зависят от много различни фактори – вида на дяловете, началната дата на притежанието им и много други.

Има специализирани документи, които определят датата на получаване на дохода. Важно е да запомните, че начисляването на дивиденти на служителите на организацията се отразява в счетоводните записи.

Това правило е много важно да се спазва във всички случаи. В противен случай има голяма вероятност от възникване на различни видове трудности с данъчната служба.

Преди да отговорите на въпроса кое счетоводно записване означава начисляване на дивиденти на акционерите, трябва да се запознаете с някои основни моменти. Те включват следното:

• какво е?
• кой може да бъде собственик?
• законодателната рамка.

По този начин ще бъде възможно да се избегнат затруднения и проблеми при генериране на отчети.

Какво е?

Доходите от акции представляват дивиденти - те означават определени проценти от приходите на компанията за всеки отчетен период (тримесечие, друго).

Плащанията на дивиденти се отразяват в счетоводния отдел чрез специални записи.

В същото време в това конкретен случайТерминът "постинг" означава запис в документи или специална база данни на компютър за текущото и бъдещото състояние на даден обект.

Окабеляването винаги включва два основни компонента (трябва да бъдат посочени):

• дебитна сметка;
• кредитна сметка.

Също така окабеляването трябва да показва характерния компонент на конкретно действие. Това може да бъде например количество или качество.

Ако дивидентите са счетоводен обект, тогава при осчетоводяването им се използва по-подробен аналитичен идентификатор. Винаги се посочва целта на дохода, контрагента.

Воденето на отчет за изплащането на дивиденти има много особености и трудности. Трябва да се запознаете с тях предварително, за да избегнете грешки.

Ако по време на проверката данъчните служители установят грешки, това може да доведе до назначаване на данъчна проверка.

Ревизорите доста често откриват много грешки в счетоводството дори на добросъвестни данъкоплатци. Ето защо не трябва да привличате отново вниманието на Федералната данъчна служба.

Кой може да бъде собственик

Ако всички акции на една компания са собственост на единствен основател, то именно той ще бъде получателят на този доход. Във всички останали случаи е необходимо да се разчита на специален федерален закон.

Съгласно този регулаторен документ дивиденти могат да се получават от лица, които притежават акции към датата на изготвяне на специалния календар. Има някои важни правила.

Те включват датата, на която са определени получателите:

Преки собственици на акции, които позволяват получаването на дивиденти, могат да бъдат физически/юридически лица.

Но независимо от легален статутданъчен агент на собственика все още ще бъде компанията, изплащаща дивидентите. Този момент е обхванат от правната рамка по този въпрос.

Законодателната рамка

Всеки, който има нещо общо с изплащането на дивиденти, трябва предварително да се запознае с действащото законодателство по този въпрос.

Списъкът с нормативни документи, регулиращи този въпрос, е сравнително малък. Струва си обаче да ги прочетете внимателно.

Акционери, счетоводители и други длъжностни лица трябва да проучат следните НПД:

• Федерален закон № 208-FZ, глава V:

Всички споменати по-горе федерални законине са самостоятелни правни актове.

Те само го допълват и редактират статиите му.

Ето защо, когато постигате най-много различни действияТрябва да се обърнете специално към този документ.

Също така си струва да се вземе предвид при провеждане на окабеляване. Този документ обяснява достатъчно подробно какво точно се счита за разход.

Счетоводни записи за изплащане на дивиденти

Изплащането на дивиденти може да се извърши на различни лица. Освен това някои от тях може да са не просто собственици на дялове на компанията, но същевременно нейни служители и учредители.

По този начин тези, които са служители, ще бъдат задължени да превеждат доходи чрез специално осчетоводяване.

Има много нюанси, свързани с финансовото отчитане. Днес плащанията могат да бъдат изплатени на следните лица:

• учредители на предприятието;
• акционери;
• които не са служители на организацията;
• примери за такси.

И за трите категории, посочени по-горе, окабеляването е различно. Счетоводител или друг счетоводител определено трябва да помни това.

Ако се нарушат някои основни правила, има голяма вероятност от проблеми с Федералната данъчна служба.

За основателите на предприятието

Обикновено се правят начисления на основателите на предприятие върху кумулативни привилегировани акции.

Важно е да запомните, че решение относно нетната печалба трябва да се вземе само на събрание на учредителите - ако има няколко от тях.

Ако има само един учредител и в същото време той трябва да получава дивиденти, тогава той може самостоятелно да издаде съответната заповед. И въз основа на него получавайте доходите си.

В този случай тази процедура ще трябва да бъде отразена в счетоводството със следните записи:

Горните транзакции просто отразяват самото начисляване на дохода. Но в същото време дивидентите, получени от физическите лица, всъщност представляват обикновен доход.

Задължително се облага със ставка от 13% върху доходите на физическите лица. Трансферите към държавния бюджет също трябва да бъдат съответно отразени чрез осчетоводяване.

Те изглеждат така:

Трябва да се помни, че дивидентите могат да се изплащат на основателя не само в пари, но и в натура. Тази точка трябва да се вземе предвид.

Тъй като такъв доход задължително се облага с 13% данък и също се отразява във финансовите отчети. Процедурата по докладване се извършва по подобен начин.

Към акционерите

При изчисляване на дивиденти на обикновени акционери, закупили акции на дружество чрез фондовата борса, е важно тази процедура да се отрази правилно в счетоводството. Има характеристики и нюанси.

Затова е най-добре отговорните лица, изпълняващи въпросната процедура, да се запознаят предварително с вече съставените справки по пример.

По този начин можете да избегнете поемането на най-много типични грешки. Някои от тях могат да доведат до глоба.

Ако на акционерите в този случай се дадат дивиденти в пари и в натура, тогава пример за осчетоводяването ще изглежда така:

Д-т	Комплект	Име на операцията, акаунт
75	50	„Разплащания с основателя“ - посочва се самата процедура за изплащане на дивиденти
75	90	Приходите от продажби вече са отразени Завършени продукти
90	43	Цената на вече готовите за продажба продукти се отписва напълно - което се прехвърля като дивиденти
90	68	Посочва процедурата за изчисляване на ДДС
75	68	Посочено е приспадане на данъка върху доходите на физическите лица в размер на 13%.
70	68	Данъкът върху доходите на физическите лица се удържа от печалбите, получени от самия основател
75	68	С тази публикация се удържа данък върху печалбата на учредителя, който към момента на получаване на дохода не е негов служител/служител
70	68	Тази операция удържа данък върху доходите на физическите лица от доходите на акционера, който е и учредител
76	68	Данък печалба се удържа от доходите на самия основател

Неслужители на организацията

Но най-често е необходимо да се правят записи за транзакции, натрупващи печалба под формата на дивиденти на лица, които са служители на организацията.

В този случай ще трябва да отворите подсметка № 75-2. Открива се към сметка №75. В този случай също е строго необходимо да се използва сметка № 70 „Разплащания с персонал за заплати“.

Тази процедураима свои собствени нюанси, така че е най-добре да разберете всички тях предварително, като използвате пример:

Важно е да запомните, че има значителни разлики в публикациите за служители и неслужители на предприятието. И двете сметки и кредит/дебит са различни.

Наличието на несъответствия може да причини проблеми с Федералната данъчна служба.

Видео: дивиденти

Грешките в този сегмент на данъчното облагане могат да послужат като сигнал на Федералната данъчна служба за опит за избягване на плащането на данъци.

Такива схеми са доста често срещани днес. Това е особено често, когато.

Пример за начисляване

По принцип числата за публикуване са почти винаги стандартни. Следователно винаги можете да извършвате счетоводство според модела.

Това е съвсем просто. Особено ако е специализиран софтуер– 1C: Счетоводство или нещо подобно.

Пример за изчисляване на дивидент:

Сергей Разгулин, действителен държавен съветник на Руската федерация, 3 клас

Под дивидент се разбира всеки доход, получен от акционер (участник) по време на разпределението на печалбата (пропорционално на неговия дял)

Счетоводство

За да отразите изчисленията за изплащане на дивиденти в счетоводството, използвайте:

• отделна подсметка 75-2 „Разплащания с учредители за изплащане на доходи“;
• сметка 70 „Разплащания с персонал за заплати“.

Използвайте отделна подсметка към сметка 75 за разплащания с организациите-учредители и с гражданите-учредители, които не са в персонала на организацията (т.е. с тези, с които няма споразумение трудов договор). При изчисляване на дивиденти на учредителите - служители на организацията, използвайте сметка 70. Това са изискванията на Инструкциите за сметкоплана (сметки 70 и 75).

В счетоводството отразете начисляването на дивиденти както в края на годината, така и в края на отчетния период (тримесечие, полугодие, девет месеца), като използвате един от следните записи:

Дебит 84 Кредит 75-2
– са начислени дивиденти на организация или на лице, което не е служител на организацията;

Дебит 84 Кредит 70
– дивиденти се начисляват на лице, което е служител на организацията.

Направете тези записи в деня, когато общото събрание на акционерите (участниците) реши да изплати дивиденти (клауза 10 от PBU 7/98).

Пример за това как дивидентите, начислени на хората, се отразяват в счетоводството

В края на 2013 г. Alfa CJSC получи нетна печалба от 266 000 рубли. На 5 март 2014 г. общото събрание на акционерите реши тази сума да се използва за изплащане на дивиденти.

Уставният капитал на дружеството е разделен на 100 обикновени акции. От тях 60 акции принадлежат на директора на Alpha A.V. Лвов и 40 акции на иракския гражданин Р. Смит (не е служител на Alpha).

Дебит 84 Кредит 70

Дебит 84 Кредит 75-2

Отразете удържания данък върху дивидентите в счетоводството, като използвате един от следните записи:

– данък върху доходите на физическите лица се удържа от доходите на лице, което не е служител на организацията;

– данъкът върху доходите на физическите лица се удържа от дохода на лице, което е служител на организацията;

– данъкът върху доходите се удържа от приходите на организацията.

Пример за отразяване на данък върху доходите на физически лица върху дивиденти, начислени на хора в счетоводството

В края на 2013 г. Alfa CJSC получи нетна печалба от 266 000 рубли. Алфа не е получавала приходи от дялово участие в други организации.

На 5 март 2014 г. общото събрание на акционерите реши да използва цялата получена печалба (266 000 рубли) за изплащане на дивиденти. Уставният капитал на дружеството е разделен на 100 обикновени акции. От тях 60 акции принадлежат на директора на организацията А.В. Лвов, 40 акции на иракския гражданин Р. Смит (не е данъчен резидент на Русия и служител на Alpha).

Дивиденти на учредителите са изплатени на 26 март 2014 г. Лвов получи дивиденти в касата на организацията, а Смит получи дивиденти в банковата си сметка.

Счетоводителят на Алфа направи следните записи в счетоводните регистри.

Дебит 84 Кредит 70
– 159 600 rub. (266 000 рубли: 100 акции × 60 акции) – на Лвов са начислени дивиденти;

Дебит 84 Кредит 75-2
– 106 400 rub. (266 000 рубли: 100 акции × 40 акции) – дивиденти, натрупани на Смит.

Дебит 70 Кредит 68 подсметка „Плащания на данък върху доходите на физическите лица“
– 14 364 rub. (159 600 рубли × 9%) – данъкът върху доходите на физическите лица се удържа от доходите на Лвов;

Дебит 75-2 Кредит 68 подсметка „Плащания на лични данъци“
– 15 960 rub. (106 400 RUB × 15%) – данъкът върху доходите на физическите лица се удържа от доходите на Смит (няма сключен договор между Русия и Ирак за избягване на двойното данъчно облагане на данъка върху доходите на физическите лица);

Дебит 70 Кредит 50
– 145 236 rub. (159 600 рубли – 14 364 рубли) – дивиденти са издадени на Лвов;

Дебит 75-2 Кредит 51
– 90 440 rub. (106 400 рубли – 15 960 рубли) – дивидентите са преведени на Смит.

Процедурата за записване на транзакциите за плащане на дивиденти в счетоводството зависи от формата, в която се извършва плащането.

Ако дивидентите се изплащат в брой, направете следното записване в счетоводството:

Дебит 75-2 (70) Кредит 51 (50)
– дивидентите са изплатени в брой.

Ако имуществото се прехвърля за изплащане на дивиденти, тогава процедурата за отразяване на тези транзакции в счетоводството зависи от вида на имуществото, което се прехвърля.

Когато издавате дивиденти в готови продукти или стоки, направете следните записи:

Дебит 75-2 (70) Кредит 90-1
– отразяват се приходи от трансфер на готова продукция (стоки) за изплащане на дивиденти;

Дебит 90-2 Кредит 43 (41)
– разходите за готови продукти (стоки), прехвърлени за изплащане на дивиденти, се отписват;

Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

Ако друго имущество (материали, дълготрайни активи) се прехвърля за изплащане на дивиденти, направете следните записи:

Дебит 75-2 (70) Кредит 91-1
– имуществото е прехвърлено за изплащане на дължимите дивиденти;

Дебит 91-2 Кредит 10
– разходите за материали, прехвърлени за изплащане на дивиденти, са отписани;

Дебит 01 подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“ Кредит 01
– отразява първоначалната (възстановителната) стойност на прехвърления дълготраен актив;

Дебит 02 Кредит 01 подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“
– отписват се амортизациите на прехвърления дълготраен актив, начислени през периода на експлоатацията му;

Дебит 91-2 Кредит 01 подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“
– отразява остатъчната стойност на прехвърления дълготраен актив;

Дебит 91-2 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“
– Начислява се ДДС (ако имуществото, прехвърлено за изплащане на дивиденти, подлежи на облагане с този данък).

Тази процедура следва от Указанията за сметкоплана (сметки 01, 10, 41, 43, 91)

Данъци и такси

Данъчното облагане на дивидентите зависи от редица фактори:

• статус на получател:
  – лице – местно или чуждестранно лице;
  – организация – руска или чуждестранна;
• източник на плащане - от руска или чуждестранна организация;
• вид изплащане на дивидент - от участие в Уставният капиталорганизации или акции;
• дали данъчният агент е получил дивиденти от дялово участие в други организации.

Трябва да плащате данъци върху доходите от дивиденти:

• Данък върху доходите на физическите лица – от плащания на лице;
• данък върху доходите - върху плащанията към организацията.

Застрахователни премии

При изплащане на дивиденти не е необходимо да начислявате:

В зависимост от условията за получаване на дивиденти, или получателят на такъв доход, или данъчният агент трябва да плати данък.

Данък върху доходите на физическите лица

Местно лице, което получава дивиденти, се признава за платец на данък върху доходите на физическите лица. Чуждестранните лица също са длъжни да плащат данък, но само когато получават дивиденти от руски организации. В същото време данъчният агент често е длъжен да изчислява, удържа и внася в бюджета данък върху доходите на физическите лица. И само когато доходът е получен от местно лице от източник в чужбина (чуждестранна организация), получателят трябва да изчисли и плати данъка.

Ситуация: какъв период трябва да се вземе предвид, за да се определи данъчен статуслице, което изчислява данъка върху доходите на физическите лица върху дивидентите - годината, за която са му начислени дивиденти, или годината, когато са му изплатени дивидентите

Данъчен резидент се счита за лице, което действително пребивава на територията на Русия за 183 календарни дни или повече през следващите 12 последователни месеца (клауза 2 на член 207 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Доходът, от който организацията трябва да удържа данък върху доходите на физическите лица, се генерира от дадено лице в момента на изплащане на дивиденти към него (подточка 1, клауза 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, за да определите дали той е данъчно местно лице или не, трябва да вземете предвид 12-те последователни месеца, предхождащи действителното изплащане на дивиденти. Подобна гледна точка споделя Министерството на финансите на Русия в писмо от 9 октомври 2007 г. № 03-04-05-01/326.

Примерна дефиниция данъчна ставказа изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица върху дивидентите

В края на 2013 г. Alfa CJSC получи нетна печалба. На 4 март 2014 г. общото събрание на акционерите реши цялата получена нетна печалба да се използва за изплащане на дивиденти. През същия месец (24 март) са изплатени дивиденти.

През 12-те последователни месеца, предхождащи изплащането на дивиденти (от 24 март 2013 г. до 25 март 2014 г.), един от акционерите - А.С. Кондратиев - ходил в командировки в чужбина.

Периодът на престой в чужбина е:

• през април – 13 дни;
• през май – 16 дни;
• през юни – 19 дни;
• през юли – 20 дни;
• през август – 18 дни;
• през септември – 24 дни;
• през октомври – 15 дни;
• през ноември – 17 дни;
• през декември – 22 дни.

През януари 2013 г. Кондратиев напуска Русия за международна конференция. Срокът на престоя в чужбина е 16 дни.

През февруари 2013 г. Кондратиев напуска Русия за лечение. Срокът на престоя в чужбина е 24 дни.

Общо през последните 12 месеца, предхождащи изплащането на дивиденти, Кондратиев е прекарал 180 дни в чужбина (13 дни + 16 дни + 19 дни + 20 дни + 18 дни + 24 дни + 15 дни + 17 дни + 22 дни + 16 дни ). Периодът на престоя на Кондратиев в Русия не е прекъсван от периоди на пътувания в чужбина за лечение.

Продължителността на престоя му в Русия е 186 години календарни дни(365 дни – 180 дни). Този период е повече от 183 календарни дни, поради което Кондратиев е признат за данъчен резидент на Русия. От начислените му дивиденти за 2013 г. счетоводителят на Алфа изчислява данък върху доходите на физическите лица в размер на 9 процента.

Местното лице трябва да изчислява и плаща данък върху доходите на физическите лица независимо само върху дивиденти, получени от чуждестранна организация. Той трябва да изчисли данъка в размер на 9 процента. В същото време той може да намали данъка върху доходите на физическите лица с размера на данъка, платен на мястото на чуждестранната организация. Той може да използва това право само ако Русия е сключила с тази страна споразумение за избягване на двойното данъчно облагане. В този случай изчисляването на данъка върху доходите на физическите лица от местно лице върху дивиденти от чуждестранни организации се извършва по формулата:

Ако размерът на данъка, платен в местоположението на чуждестранна организация, надвишава размера на данъка върху доходите на физическите лица, разликата не може да бъде възстановена от бюджета.

Тази процедура е установена от разпоредбите на параграф 1 от параграф 3 на член 208, параграф 1 от член 209, параграфи 1 и 2 на член 214 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако източникът на доход под формата на дивиденти е руска организация, данъчният агент трябва да изчисли и плати данък върху доходите на физическите лица.

Данъчният агент трябва да определи данъка върху доходите на физическите лица върху дивидентите отделно за всеки данъкоплатец и за всяко плащане. Това е установено в параграфи 2 и 3 на член 214 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

При изчисляване Данък върху доходите на физическите лицаагентът трябва да прилага следните тарифи:

• 9 на сто – при изплащане на дивиденти на местно лице;
• 15 процента - ​​при изплащане на дивиденти на чуждестранно лице (освен ако не е установена друга ставка с международни договори за избягване на двойното данъчно облагане);

Това се установява от разпоредбите на член 7, параграфи 2 и 3 на член 214, параграф 2 на параграф 3, параграф 4 и параграф 6 на член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчен агент за доходи под формата на дивиденти от дялово участие в уставния (дялов) капитал (фонд) ще бъде руската организация, източникът на плащане. Това следва от разпоредбите на член 226, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данък върху доходите на физическите лица се удържа при източника в размер на 9 процента

При изчисляване на данък върху доходите на физически лица върху дивиденти, изплатени на местно лице, приложете ставка от 9 процента. Когато изчислявате данъка, вземете предвид дали вашата организация на данъчен агент е получила дивиденти от други организации. Проверете дали са изпълнени следните условия:

• Преди това при изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица върху дивиденти, начислени на руски организации, получените дивиденти все още не бяха взети под внимание.

За текущия данъчен (отчетен) период трябва да се счита календарната година (отчетен период), през която се разпределят дивиденти. Предходната година (отчетен период) ще бъде предходната.

Данъчният период за целите на изчисляване на данъка върху доходите е календарната година. Отчетните периоди са първо тримесечие, полугодие, девет месеца на текущата година. За организации, които изчисляват месечните авансови плащания въз основа на действително получената печалба, отчетният период се счита за месец, два месеца, три месеца и т.н. до края на календарната година. Това следва от разпоредбите на член 285 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчният период за данъка върху доходите на физическите лица е календарната година (не са установени отчетни периоди) (член 216 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин текущият данъчен (отчетен) период трябва да се счита за календарната година (отчетен период), през която се разпределят дивиденти. А предходният е предхождащата го година (отчетен период).

По този начин, за целите на тримесечното изчисляване на данъка върху дохода при разпределяне на дивиденти през второто тримесечие на 2014 г. въз основа на резултатите от първото тримесечие на 2014 г., текущият отчетен период ще бъде първата половина на 2014 г., а предходният отчетен период ще бъде първо тримесечие на 2014 г. При разпределяне на дивиденти през 2014 г. въз основа на резултатите от 2013 г. предходният данъчен период ще бъде 2013 г., текущият данъчен период ще бъде 2014 г. до момента на разпределяне на дивидентите.

Подобно заключение може да се направи от писма на Министерството на финансите на Русия от 29 октомври 2010 г. № 03-03-06/2/187, от 21 ноември 2008 г. № 03-03-07/35 и Федералния данък Служба на Русия от 10 юни 2013 г. № ED -4-3/10475.

Тази процедура следва от разпоредбите на член 214, параграф 3 и член 275, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример за изчисляване на данък върху доходите на физическите лица върху дивиденти, начислени на учредителите. Организацията не е получавала приходи от дялово участие в други организации

В края на 2013 г. Alfa CJSC получи нетна печалба от 266 000 рубли. На 5 март 2014 г. общото събрание на акционерите реши тази сума да се използва за изплащане на дивиденти. Алфа не е получавала приходи от дялово участие в други организации.

Уставният капитал на Алфа е разделен на 100 обикновени акции. От тях 60 акции принадлежат на директора на Alpha A.V. Лвов и 40 акции на иракския гражданин Р. Смит (не е данъчен резидент на Русия и е служител на Alpha).

Дебит 84 Кредит 70
– 159 600 rub. (266 000 рубли: 100 акции × 60 акции) – на Лвов са начислени дивиденти;

Дебит 84 Кредит 75-2
– 106 400 rub. (266 000 рубли: 100 акции × 40 акции) – дивиденти, натрупани на Смит.

Размерът на данъка върху доходите на физическите лица върху дивиденти, начислени на Лвов, е:
159 600 рубли × 9% = 14 364 rub.

Между Русия и Ирак няма сключено споразумение за избягване на двойното данъчно облагане на данъка върху доходите на физическите лица. Следователно размерът на данъка върху личните доходи върху доходите, начислени на Smith, е равен на:
106 400 рубли × 15% = 15 960 rub.

Ако горните условия са изпълнени, изчислете данъка върху доходите на физическите лица върху дивиденти, начислени на местно лице, като използвате формулата:

При определяне на показателя „дивиденти, получени от организация от дялово участие“, вземете предвид дивидентите минус предварително удържания данък (писмо на Министерството на финансите на Русия от 6 февруари 2008 г. № 03-03-06/1/82). Вземете под внимание дивиденти, получени както от руски организации, така и от чуждестранни организации, при условие че не се облагат със ставка от 0 процента (писма на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февруари , 2008 № 03 -03-06/1/114).

Това е предвидено в член 226, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Ситуация: когато е необходимо да се плати данък върху доходите на физическите лица върху дивиденти в бюджета, ако дивидентите са преведени в банка или чрез пощенски запис за последващо плащане в брой

Датата на действително получаване на дохода в този случай е денят на прехвърляне на дивиденти на основателя. Това заключение може да се направи от член 223, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По този начин преведете сумата на удържания данък в бюджета не по-късно от деня, следващ деня на превеждане на дивидентите в банката или деня на изпращане на пощенския запис. Това следва от член 226, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Подобни разяснения се съдържат в писма на Министерството на финансите на Русия от 25 февруари 2013 г. № 03-04-06/5296 от 2 ноември 2007 г. № 03-04-06-01/375.

Данък върху доходите на физическите лица се удържа при източника в размер на 15 процента

При изчисляване на данък върху доходите на физическите лица върху дивиденти, изплатени на чуждестранно лице, се прилага ставка от 15 процента. Приложете тази ставка, при условие че не са установени други ставки в споразумението за избягване на двойното данъчно облагане с чуждата държава. Списъкът на действащите руски двустранни международни договори за избягване на двойното данъчно облагане е даден в таблицата.

Изчислете размера на данъка върху дивидентите, начислени на чуждестранно лице, като използвате формулата:

Такива правила са предвидени в параграфи 3 и 4 на член 214, параграф 3 на член 224, параграф 6 на член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример за изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица върху дивиденти, начислени на граждани. Организацията е получила приходи от дялово участие в други организации

В края на 2013 г. Alfa CJSC получи нетна печалба от 266 000 рубли. Включва приходи от дялово участие в други организации в размер на 150 000 рубли.

През март 2014 г. общото събрание на акционерите реши да използва цялата сума на получената нетна печалба (266 000 рубли) за изплащане на дивиденти. Уставният капитал на организацията е разделен на 100 акции. От тях 60 акции принадлежат на директора на Alpha A.V. Лвов и 40 акции на иракския гражданин Р. Смит (не е данъчен резидент на Русия и е служител на Alpha).

Счетоводителят на Алфа направи следните записи в счетоводните записи:

Дебит 84 Кредит 70
– 159 600 rub. (266 000 рубли: 100 акции × 60 акции) – на Лвов са начислени дивиденти;

Дебит 84 Кредит 75-2
– 106 400 rub. (266 000 рубли: 100 акции × 40 акции) – дивиденти, натрупани на Смит.

Счетоводителят на Alpha изчисли данъка върху доходите на учредителите, както следва:

– от доходите на Smith (нерезидент):
106 400 рубли × 15% = 15 960 rub. (между Русия и Ирак няма сключено споразумение за избягване на двойното данъчно облагане на данъка върху доходите на физическите лица);

– от доходите на Лвов (резидент):
(266 000 RUB × 60%: 266 000 RUB) × (266 000 RUB – 150 000 RUB) × 9% = 6 264 RUB

Удържайте сумата на данъка при изплащане на дивиденти (клауза 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде преведен в бюджета не по-късно от:

• денят на получаване на парите от банката за изплащане на дивиденти;
• деня на превеждане на дивидентите по сметката на участника, (акционера) или трети лица от негово име;
• на следващия ден след действителното приспадане при изплащане на дивиденти от приходите.

Това е предвидено в член 226, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Удържан данък върху доходите на физическите лица в размер на 30 процента

От дивиденти върху акции на руски организации данъкът върху доходите на физическите лица трябва да се удържа в размер на 30 процента само в специален случай. Това трябва да се направи, ако не е предоставена информация за лицата, чиито права върху такива акции са записани в сметката за ценни книжа:

• депозитни програми.

Тази процедура е установена в член 224, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Депозитарят няма да трябва да действа като данъчен агент само ако са извършени плащания към лицето управляващо дружество, действаща в интерес на договорен инвестиционен фонд.

Това ограничение е установено в алинея 7 от параграф 2 и параграф 3 от член 226.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Удържайте сумата на данъка при изплащане на дивиденти (клауза 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Сумата на удържания данък върху доходите на физическите лица трябва да бъде преведена в бюджета не по-късно от един месец от най-ранната от следните дати:

• края на съответния данъчен период;
• изтичане на последното споразумение въз основа на началната дата на споразумението, въз основа на което данъчният агент изплаща доход на данъкоплатеца, по отношение на който той е признат за данъчен агент;
• плащане на средства (прехвърляне на ценни книжа).

Тази процедура следва от разпоредбите на член 214, параграф 4 и член 226.1, параграф 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Плащане на акционер-предприемач

Ситуация: необходимо ли е да се удържа данък върху доходите на физическите лица при изплащане на дивиденти на участник (акционер) на дружество, което е предприемач?

Да нужда.

Организацията, която изплаща дивиденти, е данъчен агент на тази основа (клауза 2 на член 214 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Законодателството не предвижда изключения за получателя на дивиденти, който е предприемач. Следователно, когато се изплащат дивиденти на предприемач, данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде удържан от него със съответната ставка. Тоест, в зависимост от това дали предприемачът е местно лице или не, трябва да се прилага ставка от 9 или 15 процента, а за някои плащания - 30 процента. Това следва от разпоредбите на параграф 2 на параграф 3, параграфи 4 и 6 на член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Подобна позиция е отразена в писма на Министерството на финансите на Русия от 10 април 2008 г. № 03-04-06-01/79 и от 13 юли 2007 г. № 03-04-06-01/238

Плащане на наследника

Ситуация: необходимо ли е да се удържа данък върху доходите на физическите лица при изплащане на дивиденти на наследника на акционер (участник)

Да нужда.

Доходите, получени от граждани по наследство, съгл общо правилоне се облагат с данък върху доходите на физическите лица (клауза 18, член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай обаче обектът на наследяване не са паричните средства под формата на дивиденти, а правото да ги получават. Следователно разпоредбите на член 217, параграф 18 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилагат. При изплащане на дивиденти на наследника на акционер (участник), данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде удържан от него в размер на 9 процента, ако той е местно лице на Русия (клауза 4 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация), или в размер на 15 процента (като общо правило), ако той не е данъчно местно лице, местно лице на Русия (клауза 3 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Подобна позиция е отразена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 29 октомври 2007 г. № 03-04-06-01/363.

Отказ на участника от дивиденти

Ситуация: необходимо ли е да се удържа данък върху доходите на физическите лица, ако участник откаже да изплати дивиденти (например в полза на организация)

Да нужда.

При определяне на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица се вземат предвид не само действително получените доходи, но и тези, за които гражданинът има право да се разпорежда (клауза 1 на член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Датата на действително получаване на дохода в брой е денят на неговото плащане или прехвърляне на пари по сметки на трети страни по нареждане на гражданин (подточка 1, клауза 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Следователно денят, в който акционерът (участникът) е отказал дивиденти в полза на организацията, се счита за дата на получаване на доход, който се облага с данък върху доходите на физическите лица на обща основа.

По този начин от сумата на дивидентите, която акционерът (участникът) отказа, организацията трябва да удържи данък върху доходите на физическите лица и да го прехвърли в бюджета (клауза 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Подобна гледна точка е отразена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 4 октомври 2010 г. № 03-04-06/2-233.

Данъкът върху доходите се плаща от организацията получател

Само руска организация трябва самостоятелно да изчислява и плаща данък върху доходите под формата на дивиденти, получени от чуждестранна организация. Посочените суми се признават като неоперативни приходи на организацията (клауза 1 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Когато ги получите, изчислете сами данъка и платете за отчетния (данъчен) период, когато е получен доходът. Като цяло това трябва да се направи в размер на 9 процента. Когато получавате дивиденти от свързани организации, прилагайте нулева ставка, но само ако са изпълнени всички необходими условия.

Данъкът върху доходите не може да бъде намален. Изключение се прави само за сумите на данъците, удържани от тези доходи по местонахождението на чуждестранното дружество в страната, международен договорс които Русия има такава възможност.

Това следва от разпоредбите на член 284, параграф 3, член 275, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В други случаи, когато източникът на доход под формата на дивиденти е руска организация, данъчният агент трябва да изчисли и плати данък върху дохода.

Данък върху дохода, платен от данъчен агент

Ако участникът (акционерът) е организация, удържайте данък върху доходите от дивиденти (клауза 2 на член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Задължението за удържане на данък върху дохода се прилага както за организации, прилагащи общата данъчна система, така и за платци на един данък при опростено данъчно облагане и UTII. Те не са освободени от задълженията на данъчни агенти (клауза 5 от член 346.11, клауза 4 от член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За повече информация относно това вижте Кой трябва да изпълнява задълженията на данъчен агент за данък общ доход.

Когато изплащате дивиденти, изчислете данък върху дохода въз основа на една от следните ставки:

• 9 или 0 процента - ​​само за плащания към руски организации;
• 15 процента – само за плащания към чуждестранни организации;
• 30 на сто - по специален ред.

Такива правила са посочени в параграфи 3 и 4.2 на член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ситуация: каква ставка на данъка върху печалбата трябва да се приложи при изчисляване на данъка върху дивидентите, ако те са били изплатени на руска организация през текущата година за сметка на печалбите от минали години

При изчисляване на данъка върху дохода използвайте ставката, която е била в сила към датата на решението за изплащане на дивиденти (клауза 3 от член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин, когато изплащате дивиденти, натрупани въз основа на представянето на организацията за 2010 г. и следващите години, приложете ставка на данък върху дохода от 0 процента, ако са изпълнени следните условия:

• организацията в продължение на най-малко 365 календарни дни непрекъснато притежава, по право на собственост, поне 50% принос в уставния капитал на организацията, изплащаща дивиденти;
• размерът на плащанията съответства на най-малко 50 на сто от общия размер на изплатените дивиденти;
• държавата на постоянно пребиваване на чуждестранна компания, която изплаща дивиденти на руска организация, не е включена в списъка, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 ноември 2007 г. № 108n.

Тази процедура следва от член 284, параграф 1, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

При изплащане на дивиденти от печалби, спечелени преди 2010 г., може да се приложи и ставка от 0 процента. Но само когато правите допълнително условие, който беше в сила до 1 януари 2011 г. А именно размерът на приноса към Уставният капиталорганизацията, която изплаща дивиденти, трябва да надвишава 500 милиона рубли. Тази процедура следва от член 284, параграф 1, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация (с измененията на 27 декември 2009 г.) и параграф 2 на член 5 от Закона от 27 декември 2009 г. № 368-FZ. Подобни разяснения се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Русия от 23 април 2013 г. № 03-03-06/1/14035. Фактът, че такива плащания са свързани с дивиденти и към тях може да се приложи ставка от 0 процента, беше отбелязан и от съдиите на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в решението им от 29 ноември 2012 г. № VAS-13840/12.

Главният счетоводител съветва: има основания, които позволяват да се приложи ставка от 0 процента към дивиденти, изплатени от печалби от 2009 г. и по-рано, дори ако размерът на вноската в уставния капитал на организацията е равен на 500 милиона рубли. или по-малко.

Промените, заложени в параграф 2 на член 5 от Закон № 368-FZ, подобряват положението на организациите. По-специално, в разглеждания случай условието за размера на вноската в уставния капитал на организацията беше отменено. И ако е така, тогава от 1 януари 2011 г., когато изплаща дивиденти от печалби, получени преди 2010 г., организацията не е длъжна да спазва това ограничение, за да приложи ставка от 0 процента.

Вярно е, че е възможно горните аргументи да помогнат само на организацията в съда. Но като се има предвид решението на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 25 юни 2013 г. № 18087/12, арбитрите в този спор със сигурност ще застанат на страната на организациите.

Ако условията за прилагане на нулева ставка не са изпълнени, тогава дивидентите се облагат с данък върху дохода в размер на 9 или 15 процента (подклаузи 2, 3, клауза 3, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Удържан данък върху доходите в размер на 9 процента

Като цяло, при изчисляване на данък върху дохода върху дивиденти, изплатени на руска организация, се прилага ставка от 9 процента. Когато изчислявате данъка, вземете предвид дали вашата организация на данъчен агент е получила дивиденти от други организации. Проверете дали са изпълнени следните условия:

• дивиденти от други организации са получени през изминалата или текущата година;
• Преди това при изчисляване на данъка върху доходите върху дивиденти, начислени на руски организации, получените дивиденти все още не бяха взети под внимание.

Ако посочените условия не са изпълнени, изчислете данъка по формулата:

Пример за изчисляване на данък върху дохода върху дивиденти, начислени на руска организация. Организацията на данъчния агент не е получавала дивиденти от други организации. Руската организация и данъчният агент не са зависими лица

Според резултатите от предходната година Alfa CJSC получи нетна печалба от 260 000 рубли. През март тази година общото събрание на акционерите реши тази сума да се използва за изплащане на дивиденти.

Делът на руската организация в уставния капитал на Alpha е 35 процента.

Размерът на дивидентите, начислени на руска организация, е:
260 000 rub. × 35% = 91 000 rub.

Размерът на данъка върху доходите на дивиденти, начислени на руска организация, е равен на:
91 000 рубли. × 9% = 8190 rub.

Размерът на дивидентите, дължими на руска организация, е:
91 000 рубли. – 8190 рубли. = 82 810 rub.

Ако организацията на вашия данъчен агент е получила дивиденти от други организации и горните условия са изпълнени, изчислете данъка върху дохода върху дивидентите, начислени на руската организация, като използвате формулата:

Ако сумата на дивидентите, получени от данъчния агент, е по-голяма или равна на сумата на изплатените дивиденти, не е необходимо да се удържа данък.

Тази процедура е предвидена в член 275, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

При изчисляване на данък върху дохода върху дивиденти, изплащани на руски организации, не вземайте предвид дивиденти, изплащани на чуждестранни организации и нерезиденти (клауза 5 от член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от октомври 31, 2007 г. № 03-03-06/1/ 751). Изчислете данък върху дохода върху тях отделно.

При определяне на показателя „дивиденти, получени от данъчен агент“ не се взема предвид доходът, обложен със ставка от 0 процента (клауза 5 от член 275, подточка 1 от клауза 3 на член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Пример за изчисляване на данък върху дохода върху дивиденти, начислени на организациите-учредители. Организацията е получила приходи от дялово участие в други организации

Уставният капитал на CJSC Alpha е разделен на 1000 обикновени акции. От тях:

• 250 акции са собственост на чуждестранна организация;
• 450 акции принадлежат на OJSC „Производствена фирма „Мастер““;
• 300 акции принадлежат на LLC Trading Company Hermes.

В края на 2013 г. Alpha получи нетна печалба от основната си дейност в размер на 10 000 000 рубли. като се вземат предвид дивиденти от руска организация в размер на 100 000 рубли. (без данък). Дивидентите не са взети предвид при изчисляване на данъчната основа за данък общ доход.

На 21 март 2014 г. общото събрание на акционерите реши цялата получена нетна печалба да се използва за изплащане на дивиденти.

На 30 март 2014 г. (след общото събрание на акционерите) на Алфа бяха начислени вземания за дивиденти от руската организация за 2013 г. в размер на 250 000 рубли.

Размерът на дивидентите, дължими на учредителя - чуждестранна организация, беше:
- 2 500 000 rub. (10 000 000 рубли: 1000 акции × 250 акции).

Размерът на дивидентите, дължими на „Master“ беше:
– 4 500 000 rub. (10 000 000 рубли: 1000 акции × 450 акции).

Размерът на дивидентите, дължими на Hermes, беше:
- 3 000 000 rub. (10 000 000 рубли: 1000 акции × 300 акции).

Размерът на данъка върху дохода, удържан от дивиденти, изплатени на чуждестранна организация, е 375 000 рубли. (2 500 000 рубли × 15%).

При изчисляване на данък върху дохода върху дивиденти, начислени на Master и Hermes, счетоводителят не взема предвид дивиденти, получени от руска организация в размер на 250 000 рубли, тъй като те са начислени след решение на събранието на акционерите за изплащане на дивиденти за резултатите от 2013 г.

Размерът на данъка върху дохода върху дивидентите, начислени на „Master“, възлиза на 399 600 рубли. (4 500 000 RUB : 7 500 000 RUB × 9% × (7 500 000 RUB – 100 000 RUB)).

Размерът на данъка върху дохода върху дивидентите, начислени на Hermes, възлиза на 266 400 рубли. (3 000 000 RUB : 7 500 000 RUB × 9% × (7 500 000 RUB – 100 000 RUB)).

Прилагане на нулева ставка

Прилагайте ставка от 0 процента само ако получателят, руска организация, отговаря на всички следните условия:

• към датата на решението за изплащане на дивиденти той притежава на право на собственост:
  – или най-малко 365 последователни календарни дни с най-малко 50% принос или дял в уставния, акционерния капитал или фонда на данъчния агент;
  – или депозитарни разписки, потвърждаващи правото за получаване на най-малко 50 процента от общата сума на дължимите дивиденти;
• той представи в данъчен офисдокументи, потвърждаващи момента на придобиване на дела (депозит, депозитарни разписки). Списъкът на тези документи е даден в параграф 8 от параграф 3 на член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
• той предостави на данъчния агент копия от тези документи и документални доказателства, че те са представени в данъчната служба (писмо на Министерството на финансите на Русия от 9 юни 2008 г. № 03-03-06/2/68). Такова потвърждение например може да бъде копие мотивационно писмос маркировка за проверка, потвърждаваща приемането на документи.

Източникът на изплащане на дивидент може да бъде както руска, така и чуждестранна компания. Във втория случай, за да се приложи ставка от 0 процента, трябва да бъде изпълнено още едно условие. Чуждестранна компания не трябва да бъде регистрирана в държава, включена в списъка на офшорните зони, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 ноември 2007 г. № 108n.

Тази процедура следва от разпоредбите на параграф 1, параграф 3 на член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Удържан данък върху дохода в размер на 15 процента

Като цяло, изчислете данък върху дохода върху дивиденти, изплатени на чуждестранна организация, в размер на 15 процента. Прилагайте тази ставка само ако споразумението за избягване на двойното данъчно облагане с чужда държава не установява преференциални правила (подточка 3, клауза 3, член 284, член 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Определете размера на данъка върху дохода върху дивиденти, начислени на чуждестранна организация, като използвате формулата:

Такива правила са предвидени в член 275, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример за изчисляване на данък върху дохода върху дивиденти, начислени на чуждестранна организация

В края на миналата година Alfa CJSC получи нетна печалба от 300 000 рубли. През март тази година общото събрание на акционерите реши тази сума да се използва за изплащане на дивиденти.

Делът на чуждестранна организация в уставния капитал на Alpha е 20 процента.

Размерът на дивидентите, начислени на чуждестранна организация, е:
300 000 rub. × 20% = 60 000 rub.

Размерът на данъка върху дохода върху дивиденти, начислени на чуждестранна организация, е равен на:
60 000 rub. × 15% = 9000 rub.

Размерът на дивидентите, дължими на чуждестранна организация, е:
60 000 rub. - 9000 рубли. = 51 000 rub.

Удържайте сумата на данъка върху дохода при изплащане на дивиденти. Данъкът трябва да бъде преведен в бюджета не по-късно от деня, следващ деня на изплащане на дивиденти (клауза 4 от член 287 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Удържан данък върху доходите в размер на 30 процента

Върху дивиденти върху акции на руски организации данъкът върху дохода трябва да се удържа в размер на 30 процента само в специални случаи. Това трябва да се направи, ако не е предоставена информация за организациите, чиито права върху такива акции са записани в сметката за ценни книжа:

• чуждестранен номиниран (упълномощен) държател;
• депозитни програми.

Тази процедура е установена в параграф 4.2 на член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Това трябва да бъде направено от данъчния агент - депозитар във връзка с дивиденти върху акции:

• или със задължително централизирано съхранение, държавна регистрациячието освобождаване или присвояване на идентификационен номер е станало след 1 януари 2012 г.;
• или за всички останали (с изключение на акции със задължително централизирано съхранение, държавната регистрация на издаването на които или присвояването на идентификационен номер, на които е извършена преди 1 януари 2012 г.).

Необходимо е да се удържа данък само ако изчисляването и удържането на данъка върху дохода вече не са извършени от друг депозитар. Това трябва да стане в момента на изплащане на дивидентите.

Ако поне едно от горните условия не е изпълнено или информацията за получателя е предоставена на данъчния агент в рамките на 30 дни от датата на изчисляване на данъка (изплащане на дивидент), трябва да се приложат съответните ставки - 9 (0) или 15 процента .

Данъкът, удържан при източника, трябва да бъде платен на 30-ия ден.

Това следва от разпоредбите на член 310.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

ФИФА

Дивидентите не се облагат с данък при източника, ако едновременно са изпълнени следните условия:

• плащането се извършва от руска организация;
• получатели – чуждестранни организации:
  – конфедерация;
  – национални футболни асоциации;
  – производители на медийна информация за FIFA;
  – доставчици на стоки (строителни работи, услуги) на FIFA, посочени в Закона от 7 юни 2013 г. № 108-FZ;
• дивидентите се изплащат ежегодно от момента на създаване на организацията;
• са получени доходи от дейности във връзка с осъществяване на дейности, предвидени в този закон.

Тази процедура е установена в параграф 2.1 на член 309, алинеи 9 и 10 на параграф 2 на член 310 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако не знаете кой е получателят

Ситуация: при каква ставка на данъка върху доходите на физическите лица (данък върху доходите) трябва да се изчисли данъкът върху дивидентите, ако те се изплащат от емитента на попечител - руска организация. Няма информация за собственика на акции (акции)

Получателите на доходи под формата на дивиденти върху имущество, прехвърлено на доверително управление, са учредителите на доверително управление (клауза 7 от член 214.1, клауза 2.1 от член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За да може една компания, изплащаща дивиденти, да определи дали да удържа данък върху дохода или данък върху доходите на физическите лица и при каква ставка, тя трябва да знае кой притежава акциите. Действащото законодателство обаче не предвижда задължение на доверителя да разкрива такава информация на емитента.

Ако емитентът не знае нищо за собственика на акциите, Федералната данъчна служба на Русия препоръчва данък при източника в размер на 9 процента, предвиден за дивиденти от руски организации и местни граждани (писмо от 23 юни 2011 г. № ED-4-3 /10054).

Ако впоследствие се окаже, че собственикът на акциите е чуждестранна организация (нерезидентен гражданин) и емитентът не е удържал целия данък върху дивидентите, попечителят ще стане данъчен агент. Той ще трябва допълнително да удържа и внася в бюджета данък общ доход (NDFL). Тази процедура е предвидена в параграфи 2.1 и 3 на член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Руското министерство на финансите препоръчва да се избягват ситуации, при които компания изплаща дивиденти, без предварително да получи информация за правилното изчисляване на данъците (писмо от 13 октомври 2009 г. № 03-03-06/1/660). Поради това е по-добре да се регулира процедурата за разкриване на информация за получателя на дивиденти чрез сключване на споразумение между емитента, попечителя и учредителя на тръста.

Отчитане на дивидентите в разходите

Дивидентите не са разход на организацията. Следователно те не намаляват данъчната основа нито за данъка върху доходите (клауза 1 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация), нито за единния данък по време на опростяването (клауза 2 от член 346.16, клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Обектът на облагане с UTII е условният доход (клауза 1 на член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно при изчисляване на данъчната основа не се вземат предвид и начислените и изплатени дивиденти.

Ситуация: възможно ли е да се отпишат в данъчното счетоводство разходи, свързани с изплащането на дивиденти (пощенски разходи, банкови лихви за прехвърляне на дивиденти)

Не, не можеш.

Дивидентите се изплащат от печалбата, оставаща след данъчно облагане. В същото време размерът на начислените дивиденти не се взема предвид в разходите (клауза 1 на член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тъй като изплащането на дивиденти от дружеството не е дейност, насочена към генериране на доходи, свързаните с изплащането на дивиденти разходи (например пощенски разходи и банкови лихви за превод на дивиденти) също не могат да бъдат отписани.

Тази позиция е изложена в писма на Министерството на финансите на Русия от 17 юни 2011 г. № 03-03-06/1/355 от 22 септември 2005 г. № 03-03-04/1/222.

Главният счетоводител съветва: има аргументи, които позволяват на организациите да отписват свързани разходи, свързани с изплащането на дивиденти в данъчното счетоводство. Те са както следва.

Дейностите на организацията са насочени към генериране на доходи и са неразривно свързани с правото на нейните акционери и участници на дивиденти (клауза 1 на член 50, клауза 1 на член 67 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Това означава, че разходите, свързани с изпълнението на задълженията, възложени на организацията по закон, са оправдани.

В арбитражната практика има примери за съдебни решения в полза на организации (вижте например решения на FAS Московска област от 11 май 2011 г. № KA-A40/3913-11, Волжка област от 3 март 2006 г. № A55 -4964/05-6 от 17 октомври 2006 г. № А55-1252/2006 г.).

Ситуация: как да се вземе предвид изплащането на дивиденти в натура за данъчни цели

При изплащане на дивиденти в натура възникват две сделки, които подлежат на данъчно облагане:

• изчисления за изплащане на дивиденти;
• трансфер на стоки (работи, услуги).

За целите на изчисляването на данъците във връзка с първата транзакция няма значение под каква форма е извършено сетълментът: в брой или в натура. Данъчното облагане ще бъде същото (клауза 3 от член 309, клауза 2 от член 275, клауза 1 от член 210, клауза 2 от член 214 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По отношение на сделките за прехвърляне на стоки (строителство, услуги) се прилага следното: следвайки правилата. Прехвърлянето на собственост върху стоки (работа, услуги) се признава за продажба (клауза 1, член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Доходите от продажба на стоки (работи, услуги) в Русия подлежат на данъчно облагане:

• ДДС (подточка 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• данък върху доходите (член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• единен данък с опростяване (член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Подобни изводи могат да се направят въз основа на писма на Министерството на финансите на Русия от 17 декември 2009 г. № 03-11-09/405 и Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 5 февруари 2008 г. № 19-11/010126 .

За повече информация относно данъчното облагане на сделки за продажба на стоки (работа, услуги) вижте:

• Как се отразяват продажбите на дребно на стоки в счетоводството и данъците;
• Как да се отрази изпълнението на работата (услугите) в счетоводството и данъците.

При изчисляване на UTII не вземайте предвид продажбата на стоки (работа, услуги) за изплащане на дивиденти на организации. Това се дължи на факта, че такава операция излиза извън обхвата на дейностите, предмет на UTII, така че плащате данъци върху нея в съответствие с общата или опростена система за данъчно облагане (клауза 2 на член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация) . По въпроса плащане на UTIIкогато продавате стоки за изплащане на дивиденти на гражданите, вижте Кои търговски транзакции подлежат на UTII.

Ситуация: как една организация на OSNO може да отрази в счетоводните и данъчните изчисления за изплащане на дивиденти, ако междинните дивиденти са изплатени в края на отчетните периоди и в края на календарната година е формирана загуба

Акционерното дружество може да изплаща междинни дивиденти въз основа на резултатите от отчетния период (тримесечие, полугодие, девет месеца) (член 42 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-FZ). LLCs могат да разпределят печалби между участниците в компанията веднъж на тримесечие или половин година (клауза 1, член 28 от Закон № 14-FZ от 8 февруари 1998 г.). Въпреки това сумите на междинните дивиденти, изплатени на учредителите, когато организацията получи загуба в края на годината за данъчни цели, не могат да се считат за дивиденти.

Данъчният кодекс на Руската федерация съдържа собствена дефиниция на дивиденти. Дивидентът се признава като доход, получен от акционер (участник) по време на разпределението на печалбата, останала на разположение на организацията след плащане на данък върху дохода (клауза 1, член 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният период за облагане с данък върху доходите е календарната година (клауза 1, член 285 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че нетната печалба, оставаща на разположение на организацията след плащане на данък върху дохода, може да се определи само въз основа на резултатите от календарната година.

Следователно, ако има загуба в края на годината, въпросните плащания не могат да се считат за дивиденти за целите на данъчното изчисляване (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 19 март 2009 г. № ШС-22-3/210) .

При изчисляване на данъка върху дохода не вземайте предвид тези плащания като разходи (клауза 49, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В счетоводството отразете тези плащания като част от други разходи (клауза 11 от PBU 10/99).

В тази връзка в счетоводството се формира постоянна разлика и съответно постоянно данъчно задължение (клаузи 4, 7 от PBU 18/02).

При изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица имайте предвид, че изплатените междинни дивиденти трябва да се считат за обикновени плащания, тъй като те не отговарят на критериите на параграф 1 от член 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде преизчислен и удържан по редовни ставки (13% или 30%) (член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 19 март 2009 г. № ШС-22 -3/210). Допълнителен данък върху доходите на физическите лица може да бъде удържан от всички средства, изплатени на гражданите на получателите (например от заплата, ако получателят е служител на организацията). В този случай сумата на удържания данък не трябва да надвишава 50 процента от сумата на плащането (клауза 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако е невъзможно да удържате данък върху доходите на физическите лица, трябва да уведомите данъчната служба по мястото на регистрация на организацията, изплатила дивидентите, както и гражданина, който е получил дохода (клауза 5 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

,

• вноски за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване (част 1, член 7 от Закон № 212-FZ от 24 юли 2009 г.);
• вноски за осигуряване срещу злополуки и професионални заболявания (клауза 1 на член 20.1 от Закона от 24 юли 1998 г. № 125-FZ).

Това се дължи на факта, че дивидентите не са свързани с възнагражденията, получени за изпълнение на задължения по трудови и граждански договори.

Ако получателят на междинните плащания е организация, тогава организацията-платец няма задължения като данъчен агент след обобщаване на резултатите от отчетната година. В резултат на прекласифицирането на междинните дивиденти в безвъзмездно плащане на учредителите, организацията платец получава надплащане на данък върху дохода във връзка с начисляването на този данък при изплащане на междинни дивиденти. Единствените изключения от това правило са плащанията към чуждестранни организации, които нямат постоянни представителства в Русия. За повече подробности вижте Кой трябва да изпълнява задълженията на данъчен агент за данък общ доход.

Пример за това как да се отразят в счетоводството и данъчното облагане разплащания със служители за изплащане на дивиденти. Организацията изплати междинни дивиденти за първото полугодие. В края на календарната година организацията е на загуба

През юли счетоводителят направи следните записи:

Дебит 84 Кредит 70

През август:

Дебит 70 Кредит 68 подсметка „Плащания на данък върху доходите на физическите лица“
– данък върху доходите на физическите лица, удържан от дивиденти;

Дебит 70 Кредит 51

В края на 2014 г. счетоводителят генерира 84 загуби по сметката. Следователно междинното плащане към Лвов въз основа на резултатите от полугодието не е дивидент.

Дебит 84 Кредит 70

Дебит 91-2 Кредит 73

– 31 500 rub. – сторниран е удържаният данък върху доходите на физическите лица от дивиденти;

– 31 500 rub. – отразява удържането на данъка върху доходите на физическите лица от други плащания;

Дебит 70 Кредит 51

Дебит 73 Кредит 51

Дебит 73 Кредит 68 подсметка „Плащания на данък върху доходите на физическите лица“

В данъчното счетоводство счетоводителят не е взел предвид плащанията към основателя като разходи. Следователно е възникнала постоянна разлика в счетоводството и съответно постоянно данъчно задължение:

- 70 000 rub. (350 000 рубли × 20%) – отразява се постоянно данъчно задължение.

Пример за това как да се отразят в счетоводството и данъчното облагане сетълменти с учредителната организация за изплащане на дивиденти. Организацията изплати междинни дивиденти за първото полугодие. В края на календарната година организацията е на загуба

Въз основа на резултатите от първото полугодие на 2014 г., ОАО „Производствена компания „Мастер““ начисли дивиденти на основателя – ЗАО „Алфа“ в размер на 500 000 рубли. Решението за изплащане на дивиденти е взето на общото събрание на акционерите през юли 2014 г.

„Магистър” не получава приходи от дялово участие.

Дивиденти са изплатени през август 2014 г.

В края на 2014 г. “Мастер” е на загуба.

Счетоводителят направи записи в счетоводството на организацията.

През юли 2014 г.:

Дебит 84 Кредит 75-2
- 500 000 rub. – начислени дивиденти въз основа на резултатите от полугодието.

През август 2014 г.:

Дебит 75-2 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 45 000 rub. (500 000 рубли × 9%) – удържа се данък върху дохода върху дивидентите;

Дебит 75-2 Кредит 51
- 455 000 rub. (500 000 рубли – 45 000 рубли) – дивиденти са преведени на основателя;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 51
- 45 000 rub. – данък общ доход се превежда в бюджета.

В края на 2014 г. счетоводителят генерира 84 загуби по сметката. Следователно междинното плащане към Alpha въз основа на резултатите от полугодието не е дивидент. Счетоводителят направи записи в счетоводството на организацията.

Дебит 84 Кредит 75-2
- 500 000 rub. – сумата на начислените дивиденти се сторнира;

Дебит 75-2 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 45 000 rub. – сторниран е данък върху дохода, начислен върху дивиденти;

Дебит 91-2 Кредит 76
- 455 000 rub. (500 000 рубли – 45 000 рубли) – отразява се начисляването на безвъзмездно плащане на основателя;

Дебит 75-2 Кредит 51
- 455 000 rub. – прехвърлянето на дивиденти към учредителя въз основа на резултатите от полугодието беше отменено;

Дебит 76 Кредит 51
- 455 000 rub. – отразява превеждането на безвъзмездно плащане на учредителя.

В резултат на прекласифицирането на дивидентите като безвъзмездно плащане на основателя, „Master“ е направил надплащане на данък общ доход в размер на 45 000 рубли.

В данъчното счетоводство счетоводителят не е взел предвид безвъзмездното плащане на учредителя като разход. Следователно в счетоводството възниква постоянна разлика и съответно постоянно данъчно задължение:

Дебит 99 подсметка „Фиксирани данъчни задължения“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 90 000 rub. (455 000 рубли × 20%) – отразява се постоянно данъчно задължение.

Ситуация: как организация в специален режим може да отрази изчисления за изплащане на дивиденти за данъчни цели, ако междинните дивиденти са изплатени в края на отчетните периоди, но в края на календарната година е претърпяла загуба

Акционерното дружество може да изплаща междинни дивиденти въз основа на резултатите от отчетния период (тримесечие, полугодие, девет месеца) (член 42 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-FZ). LLCs могат да разпределят печалби между участниците в компанията веднъж на тримесечие или половин година (клауза 1, член 28 от Закон № 14-FZ от 8 февруари 1998 г.). Въпреки това сумите на междинните дивиденти, изплатени, когато организацията получи загуба в края на годината за данъчни цели, не могат да се считат за дивиденти.

Данъчният кодекс на Руската федерация съдържа собствена дефиниция на дивиденти. Дивидентът се признава като доход, получен от акционер (участник) по време на разпределението на печалбата, оставаща на разположение на организацията след плащане на данъци (клауза 1, член 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният период при опростяване е календарната година (клауза 1 от член 346.19 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест нетната печалба, оставаща на разположение на организацията след плащане на един данък при опростяване, може да се определи само въз основа на резултатите от календарната година. Следователно, ако има загуба в края на годината, въпросните плащания не могат да се считат за дивиденти за целите на изчисляването на единния данък. Федералната данъчна служба на Русия се придържа към подобна гледна точка в писмото си от 19 март 2009 г. № ШС-22-3/210. Това писмо е адресирано до организации, които прилагат общата данъчна система. Въпреки това, поради факта, че понятието „данъчен период“, когато обща системаи опростеното данъчно облагане не се различава (календарна година), по отношение на опростените организации, данъчните инспектори най-вероятно ще се ръководят от същия подход (клауза 1 на член 285, клауза 1 на член 346.19 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Организациите, прехвърлени към UTII, плащат единичен данъквъз основа на резултатите от данъчния период - тримесечие (член 346.30 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако тълкуваме буквално параграф 1 от член 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въпросните плащания могат да се считат за дивиденти. Този подход обаче може да предизвика конфликт с инспекторите. Факт е, че съгласно параграф 2 от член 42 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-FZ и параграф 1 от член 28 от Закона от 8 февруари 1998 г. № 14-FZ, дивиденти могат да се изплащат само от нетната печалба на организацията. Нетната печалба се определя според финансовите отчети. Показателят за нетната печалба се посочва на ред 2400 от отчета за приходите и разходите и се формира на базата на текущо начисляване от началото на годината. Следователно в разглеждания случай е рисковано за платците на UTII да признаят междинните плащания на акционерите (участниците) като дивиденти за данъчни цели.

Ако плащанията са извършени в полза на граждани, данъкът върху доходите на физическите лица, изчислен преди това с намалена ставка, трябва да бъде преизчислен и удържан по редовни ставки (13% или 30%) (член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо от Федералната данъчна служба на Русия от 19 март 2009 г. № ШС-22-3/210). Това се дължи на факта, че такива плащания трябва да се считат за обикновен доход поради несъответствието им с критериите на член 43, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Допълнителен данък върху доходите на физическите лица може да бъде удържан от всички средства, изплатени на гражданите на получателите (например от заплата, ако получателят е служител на организацията). В този случай сумата на удържания данък не трябва да надвишава 50 процента от сумата на плащането (клауза 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако е невъзможно да удържате данък върху доходите на физическите лица, трябва да уведомите данъчната служба по мястото на регистрация на организацията, изплатила дивидентите, както и гражданина, който е получил дохода (клауза 5 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За забавено плащане на данъци организациите могат да бъдат оценени санкции и да събират глоби (член 75 , 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест изплащането на междинни дивиденти на гражданите е свързано с определени рискове. Ако получите загуба в края на годината и бъде платен допълнителен данък върху доходите на физическите лица, инспекторите могат да заключат, че данъкът не е платен навреме. При разрешаване на подобни спорове арбитражни съдилищасмятат, че данъчният агент не е длъжен да плаща данък, който не е удържан от данъкоплатеца (ако докаже, че не е имал възможност да удържа данък върху доходите на физическите лица) за своя сметка. Следователно инспекторите нямат право да събират глоба в този случай. За изчисляване на санкциите вижте Как да прехвърлите данъка върху доходите на физическите лица в бюджета.

Не е необходимо да се начислява следното върху изплатените междинни дивиденти:

• вноски за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване (част 1, член 7 от Закон № 212-FZ от 24 юли 2009 г.);
• вноски за осигуряване срещу злополуки и професионални заболявания (клауза 1 на член 20.1 от Закона от 24 юли 1998 г. № 125-FZ).

Това се дължи на факта, че дивидентите не са свързани с възнагражденията, получени за изпълнение на задължения по трудови и граждански договори.

Ако получателят на междинните плащания е организация, тогава организацията-платец няма задължения като данъчен агент след обобщаване на резултатите от отчетната година. В резултат на прекласифицирането на междинните дивиденти в безвъзмездно плащане, организацията платец има надплащане на данък върху дохода във връзка с начисляването на този данък при изплащане на междинни дивиденти. Единствените изключения от това правило са плащанията към чуждестранни организации, които нямат постоянни представителства в Русия.

Не вземайте предвид въпросните плащания в разходите (клауза 1 от член 346.14, клауза 2 от член 346.16, клауза 49 от член 270, клауза 1 от член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример за това как изчисленията за изплащане на дивиденти на служителите се отразяват в счетоводните и данъчни цели. Организация, която прилага опростената данъчна система (обектът на данъчно облагане е доход минус разходи), изплати междинни дивиденти за първата половина на годината. В края на календарната година организацията е на загуба

Въз основа на резултатите от първото полугодие на 2014 г., ОАО „Производствена компания „Мастер“ изплати дивиденти до главен изпълнителен директорА.В. Лвов в размер на 350 000 рубли. Лвов е данъчно местно лице на Русия.

Решението за изплащане на дивиденти е взето от общото събрание на акционерите през юли 2014 г. Дивиденти са изплатени през август 2014 г. Магистърът не получава доходи от дялово участие в други организации.

В края на 2014 г. “Мастер” е на загуба.

Счетоводителят направи записи в счетоводството на организацията.

През юли 2014 г.:

Дебит 84 Кредит 70
- 350 000 rub. – начислени дивиденти въз основа на резултатите от полугодието.

През август 2014 г.:

Дебит 70 Кредит 68 подсметка „Плащания на данък върху доходите на физическите лица“
– 31 500 rub. (350 000 рубли × 9%) – данък върху доходите на физическите лица, удържан от дивиденти;

Дебит 70 Кредит 51
– 318 500 rub. (350 000 рубли – 31 500 рубли) – дивидентите са преведени по банковата сметка на Лвов.

Дебит 84 Кредит 70
- 350 000 rub. – сумата на начислените дивиденти се сторнира;

Дебит 91-2 Кредит 73
- 350 000 rub. – отразява начисляването на други плащания на служителя;

Дебит 70 Кредит 68 „Изчисления за данък върху доходите на физическите лица“
– 31 500 rub. – данъкът върху доходите на физическите лица, удържан от дивиденти, беше обърнат;

Дебит 73 Кредит 68 подсметка „Плащания на данък върху доходите на физическите лица“
– 31 500 rub. – отразява удържането на данъка върху доходите на физическите лица от други плащания;

Дебит 70 Кредит 51
– 318 500 rub. – прехвърлянето на дивиденти по банковата сметка в Лвов беше отменено;

Дебит 73 Кредит 51
– 318 500 rub. – отразява се прехвърлянето на други плащания по банковата сметка в Лвов;

Дебит 73 Кредит 68 подсметка „Плащания на данък върху доходите на физическите лица“
- 14 000 rub. (350 000 рубли × 13% - 31 500 рубли) - данъкът върху доходите на физическите лица се начислява допълнително в размер на 13 процента върху други плащания.

Когато впоследствие заплатата беше изплатена на Лвов, счетоводителят удържа от нея данък върху доходите на физическите лица в размер на 14 000 рубли. и преведе данъка в бюджета.

По материали от БСС "Система Главбух"