استهداف الأموال كمصدر دخل للمنظمات غير الهادفة للربح. الاستخدام المستهدف للقرض

في إطار هذا القسم ، ينبغي إيلاء اهتمام خاص لمحتوى الأموال المستهدفة. الدخل غير الخاضع لضريبة الدخل يشمل الأموال المستهدفة. يتم تقسيم الأموال المستهدفة لغرض فرض الضرائب على الأرباح إلى تمويل مستهدف وإيصالات مستهدفة.

وسائل التمويل المستهدف.وترد قائمة مغلقة بالتمويل المستهدف في الفقرات. 14 ص .1 م. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

على وجه الخصوص ، تشمل الممتلكات التي حصلت عليها الجمعيات العامة في شكل:

منح؛

- الاستثمارات الواردة خلال منافسات الاستثمار (العطاءات) على الوجه المبين بالقانون الاتحاد الروسي;

الاستثمارات الواردة من المستثمرين الأجانب لتمويل الاستثمارات الرأسمالية للأغراض الصناعية ، شريطة أن يتم استخدامها خلال سنة تقويمية واحدة من تاريخ الاستلام ؛

أموال أصحاب الأسهم و (أو) المستثمرين المتراكمة في حسابات المؤسسة المطورة ؛

الأموال التي تتلقاها جمعية التأمين التعاوني من المنظمات - أعضاء جمعية التأمين المتبادل ؛

الأموال المتلقاة لتشكيل الصندوق الروسي للتطوير التكنولوجي ، فضلاً عن الأموال القطاعية والمشتركة بين القطاعات الأخرى لتمويل أعمال البحث والتطوير ، والمسجلة بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي رقم 127-FZ المؤرخ 23 أغسطس 1996 "بشأن العلوم و بحوث الدولة - السياسة الفنية "؛

الأموال التي تتلقاها المؤسسات والمنظمات ، والتي تشمل بشكل خاص الصناعات والمرافق الإشعاعية والنووية الخطرة ، من الاحتياطيات المصممة لضمان سلامة هذه الصناعات والمنشآت في جميع المراحل دورة الحياةوتطويرها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن استخدام الطاقة الذرية ؛

اشتراكات التأمين للبنوك لصندوق تأمين الودائع وفقا ل قانون اتحاديعلى تأمين ودائع الأفراد في بنوك الاتحاد الروسي ؛

تلقي الأموال المنظمات الطبيةأولئك الذين يمارسون أنشطة طبية في نظام التأمين الصحي الإجباري ، لتوفير الخدمات الطبية للأشخاص المؤمن عليهم من شركات التأمين التي توفر التأمين الطبي الإجباري لهؤلاء الأشخاص ؛

الأموال الواردة من الصندوق الروسي البحوث الأساسية، ومؤسسة العلوم الإنسانية الروسية ، ومؤسسة المساعدة في تطوير أشكال صغيرة من المؤسسات في المجال العلمي و المجال التقني، الصندوق الاتحادي للابتكارات الصناعية؛

يتم تصنيف جميع الأموال المدرجة للتمويل المستهدف على أنها دخل لا يؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الدخل. ولكن هناك شروطًا معينة ، في حالة عدم الامتثال ، قد تصبح أموال التمويل المستهدف موضوعًا للضرائب المفروضة على ضريبة الدخل.

دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في مسألة فرض الضرائب على المنح.

إلى وسائل التمويل المستهدف ، وفقًا للفقرة 14 من الفن. يشير 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى الممتلكات التي يتلقاها دافع الضرائب ويستخدمها للغرض الذي تحدده المنظمة ( فردي) - مصدر التمويل المستهدف: على شكل منح متلقاة.

تُفهم المنح على أنها أموال نقدية أو ممتلكات أخرى ، إذا كان تحويلها (إيصالها) مرضيًا الشروط التالية: يتم تقديم المنح على أساس مجاني وغير قابل للإلغاء من قبل الأفراد والمنظمات غير الهادفة للربح ، بما في ذلك المنظمات والجمعيات الأجنبية والدولية.

تمت الموافقة على قائمة هذه المنظمات بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 24 ديسمبر 2002 رقم 923 "على قائمة المنظمات الأجنبية منظمات دوليةمنحهم غير قابلة للخصم لأغراض ضريبة الدخل المنظمات الروسية- الحاصلون على المنح.

تشمل هذه القائمة:

منظمة الأمم المتحدة للتربية والعلم والثقافة.

منظمة الأمم المتحدة للتنمية الصناعية.

اتحاد اتحادات الصناعيين في الجماعة الاقتصادية الأوروبية.

الرابطة الدولية لتعزيز التعاون مع علماء الدول المستقلة في السابق الاتحاد السوفياتي.

صندوق التكنولوجيا والاستثمار الدولي.

المعهد المشترك للأبحاث النووية.

الوكالة الدولية للطاقة الذرية.

مؤسسة كارنيجي ل العالم الدولي"، الولايات المتحدة الأمريكية.

المؤسسة الأمريكية للبحث والتطوير المدني للدول المستقلة في الاتحاد السوفيتي السابق ، الولايات المتحدة الأمريكية.

المجلس الأمريكي ل تعليم عالمي.

جمعية حماية الحيوانات البرية بالولايات المتحدة الأمريكية.

وكالة وطنية أبحاث الفضاء، الولايات المتحدة الأمريكية.

المؤسسة العامة الروسية الكسندر سولجينتسين ، سويسرا.

الأكاديمية الملكية السويدية للعلوم.

هناك حوالي 80 منظمة في المجموع.

يتم تقديم المنح لبرامج محددة في مجال التعليم والفن والثقافة والحماية بيئة، و بحث علميوفقًا للشروط التي يحددها المانح ، مع تقديم إلزامي إلى المانح لتقرير عن الاستخدام المقصود للمنحة.

وفقا لما سبق ، فإن المنح التي تحصل عليها الجمعيات العامة لتنفيذ البرامج المستهدفة المتعلقة بأنشطتها النظامية لا تخضع لضريبة الدخل ، بشرط أن يتم استخدامها بالفعل لهذه الأغراض.

في 1 يناير 2006 ، أجرى المشرع تغييرات على قانون الضرائب للاتحاد الروسي. التغييرات في الفقرات. 14 ص .1 م. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أولاً ، ينص على أنه لا يمكن الاعتراف بالأموال أو الممتلكات الأخرى التي يقدمها الأفراد الأجانب كمنح (في السابق ، تم الاعتراف بالأموال أو الممتلكات المتلقاة من أي فرد ، روسي وأجنبي ، كمنح).

بالإضافة إلى ذلك ، يتم توضيح الأهداف التي يمكن تخصيص المنح لها. الأغراض الجديدة التي يمكن تقديم المنح من أجلها هي:

أ) حماية الصحة العامة (الاتجاهات: الإيدز ، إدمان المخدرات ، أورام الأطفال ، بما في ذلك طب الأورام ، والغدد الصماء للأطفال ، والتهاب الكبد والسل) ؛

ب) حماية حقوق وحريات الإنسان والمواطن المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ؛

الخامس) الخدمة الاجتماعيةالفئات الفقيرة وغير المحمية اجتماعياً من المواطنين.

لذلك ، اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، يتم الاعتراف بالأموال أو الممتلكات المستلمة من الأفراد الأجانب كمنح. لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، فإنها تعتبر ممتلكات يتم تلقيها مجانًا ، وفقًا للفقرة 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هو دخل غير تشغيلي ويجب إدراجه في القاعدة الضريبية في وقت الاستلام في الحساب الجاري (لـ مال) أو في تاريخ التوقيع على صك قبول ونقل الملكية (للممتلكات المستلمة مجانًا).

وفقًا لذلك ، إذا تم استلام أموال من شخص أجنبي في حساب التسوية (فيما يتعلق بالممتلكات ، تم توقيع عقد قبول وتحويل) قبل 1 يناير 2006 ، فلن يتم تضمينها في القاعدة الضريبية ، إذا كان بعد 1 يناير 2006 تم تضمينها.

وبالمثل ، فإن الأموال والممتلكات المستلمة قبل 1 يناير 2006 للأغراض الجديدة المشار إليها لم يتم الاعتراف بها كمنح وأيضًا وفقًا للفقرة 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب اعتباره دخلًا غير تشغيلي وإدراجه في القاعدة الضريبية. إذا تم استلام هذه الأموال بعد 1 يناير 2006 ، فسيتم الاعتراف بها بالفعل كمنح (شريطة أن تفي بالمتطلبات الأخرى المحددة فيما يتعلق بالمنح في الفقرة الفرعية 14 ، الفقرة 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وسوف لا يجب أن تكون مدرجة في الوعاء الضريبي.

يتعين على المنظمات التي تلقت تمويلًا لأغراض خاصة الاحتفاظ بسجلات منفصلة للإيرادات والمصروفات المستلمة بموجب التمويل ذي الأغراض الخاصة. وفي حالة عدم وجود محاسبة ، تخضع هذه الأموال للضرائب من تاريخ استلامها.

يجب إنفاق التمويل المستهدف بشكل صارم الغرض المقصود، وإلا فإنها تخضع للإدراج في الدخل غير التشغيلي للمؤسسة. للأغراض الضريبية ، يتم تضمين أموال التمويل المستهدف في الدخل غير التشغيلي في وقت الاستخدام الفعلي لغير الغرض المقصود منها.

يجب على المنظمة استخدام الأموال المتلقاة. وفقا للفقرات. 14 ص .1 م. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الاستثمارات الواردة من المستثمرين الأجانب لتمويل استثمارات رأس المال للأغراض الصناعية هي وسيلة للتمويل المستهدف فقط إذا تم استخدامها في غضون سنة تقويمية واحدة من تاريخ استلامها.

تعد محاسبة نفقات مؤسسة الميزانية ، بالإضافة إلى دخلها من الأنشطة الرئيسية وغيرها ، اليوم من بين أكثر القضايا تعقيدًا وإثارة للجدل في المحاسبة لمثل هذه المنظمات. نادرًا ما يتم استخدام التمويل المستهدف في هذا الصدد ، حيث لا توجد اليوم منهجية واحدة للعمل مع مثل هذا الحساب. ومع ذلك ، على الرغم من كل الصعوبات ، فإن هذا الحساب هو الحساب الرئيسي في مسائل تحقيق الربح وتنسيق تكاليف الأصول الثابتة. فقط في حالة توفير الأموال لمشروع واحد ضمن إطار برنامج واحد يمكننا القول إن العمل مع مثل هذا الحساب بسيط للغاية. في جميع الحالات الأخرى ، يتطلب التمويل المستهدف وتحليله إعدادًا دقيقًا ومستوى تأهيل عاليًا من رئيس وكبير المحاسبين في المؤسسة.

لا تقل الأسئلة التي تثار في نظام الانعكاس الصحيح للعمليات عند استخدام أموال هذا التمويل. والحقيقة هي أن مثل هذا الاستلام من الأموال لحساب المؤسسة يوفر استخدام الأموال حصريًا لتلك التي حددتها الدولة قبل المؤسسة. وبخلاف ذلك ، قد يتم تحميل الرتب القيادية العليا المسؤولية الجنائية عن سوء استخدام الأموال العامة. لهذا السبب ، يوفر التمويل المستهدف مراقبة مستمرة للتدفق النقدي الحالي ، فضلاً عن الإبلاغ الصارم عن العمل المنجز.

كجزء من صرف الأموال هذا لكل منظمة غير ربحية ، يتم فتح عدد من الحسابات التي تعكس نوعًا واحدًا أو آخر. وعادةً ، تتضمن هذه المعاملات:

1. استلام وإيداع في حساب الأموال المخصصة من موازنة الدولة لأغراض معينة.
2. شطب تكاليف الحفاظ على منظمة غير ربحية على حساب الأموال المستلمة.
3. تحويل الأموال لتنفيذ مشروع أو برنامج معين. في هذه المرحلة ، يتم تنفيذ التمويل المباشر المستهدف.
4. اقتناء الأصول الثابتة من خلال استخدام التمويل المخصص ، وكذلك تنفيذ المهام المحددة للمؤسسة.
5. التفكير في الأصول الثابتة المكتسبة.
6. عودة الأموال المخصصة وتقارير الأداء

توفر المحاسبة عن التمويل المستهدف عدة طرق لتنفيذه ، ولكل منها مزاياها وعيوبها. في النظام الحديث التشريع الروسيلا توجد آلية واضحة لتنفيذه ، ولا يوجد منهج مبرر معياريًا ومتطور جيدًا. من الناحية المثالية ، يجب أن يكون الرصيد في الحساب الدائن مساويًا لمجموع الأرصدة المدينة الموجودة في الحسابات النقدية. تنظيم الميزانية. ومع ذلك ، من الناحية العملية ، غالبًا ما تنشأ المواقف عندما لا يتم تلقي الأموال من التمويل المستهدف بعد ، وتتحمل المنظمة بالفعل التكاليف الفعلية لتنفيذ برنامج الدولة. في بعض الأحيان قد تنشأ مواقف يكون فيها المبلغ الإجمالي لنفقات المؤسسة أكبر من الأموال المخصصة. في هذه الحالة ، سيتعين على المنظمة غير الربحية الكتابة عن تخصيص أموال إضافية مستهدفة لتنفيذ البرنامج بالكامل.

بإيجاز ، يمكننا أن نستنتج أن التمويل المستهدف هو تخصيص مخطط للأموال من ميزانية الدولة لمشروع أو برنامج من أجل زيادة التنمية الاجتماعية والاقتصادية للبلد. لسوء الحظ ، في الوقت الحالي ، لا تفسد بلادنا مواطنيها ببرامج مختلفة ، ومع ذلك ، أود أن أعتقد أننا سنصل يومًا ما إلى مستوى التنمية في الدول الغربية.

المنظمة المشار إليها فيما يلي باسم "الرابطة" مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي باسم: رابطة عموم روسيا المنظمات العامة، تجري أنشطتها (رمز OKVED 92.6 - الأنشطة في مجال الرياضة) على التبرعات من المستثمرين (582 مادة قانون الضرائب). حتى 12/31/14 ، وفقًا للنظام الضريبي المبسط - الدخل -6٪. قبل الألعاب الأولمبية في سوتشي ، تم إنشاء أموال "الرابطة" وجزئيًا (المرحلة الأولى من البناء - 14/01/24) تشغيل "Olympic Object" (المالك - "Association"). عند اجتياز المرحلة الثانية ، تحولت الجمعية إلى نظام الضرائب العام (من 01.01.15) وتم أخذ قرض بنكي (بضمان الكائن و قطع ارضتحت الكائن ( أرضمستأجرة من الدولة لمدة 49 عامًا). نظرًا لعدم وفاء البنك بالتزاماته بموجب القرض ، بدأ البنك في عملية إبعاد "الكائن الأولمبي" عن المالك. "لبناء" المنشأة الأولمبية "وليس الاستخدام المقصود للأموال ، وإذا كان الأمر كذلك ، فما هي العواقب الضريبية التي تتوقعها المنظمة.

في هذه الحالة ، تم استخدام التبرعات للغرض المقصود. لا يمكن أن تؤثر حقيقة أن الكائن سيتم عزله بسبب عدم الوفاء بالالتزامات على الاعتراف باستخدام الأموال على أنه غير مناسب.

المنطق

من كتاب Elvira Mityukova

منظمات غير ربحية: التنظيم القانونيوالمحاسبة والضرائب

3.1. عندما لا يخضع الدخل لضريبة الدخل

يحدد التشريع الضريبي مجموعتين من الأموال غير الخاضعة للضريبة: التمويل المستهدف والإيرادات المستهدفة. يجب أن يكون كلاهما:

• يتم استلامها مجانًا ؛
• تستخدم للغرض المقصود وفي الوقت المحدد ؛
• تُنفق على صيانة منظمة غير ربحية أو على تسيير أنشطتها القانونية ؛
• تمثل بشكل منفصل.

إذا لم يتم استيفاء أحد هذه الشروط على الأقل ، فسيتعين دفع ضريبة الدخل على الدخل. جاء ذلك بشكل مباشر في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2005 رقم 03-03-04 / 4/74. دعونا نفكر في أهم هذه الشروط بمزيد من التفصيل.

الغرض الخاص

ماذا يعني أن الإيصالات تستخدم للغرض المقصود منها؟ ماذا إذا يتم استخدام الأموال للأغراض المقصودة وللأغراض الخاطئة؟ في هذه الحالة ، يتم فرض الضريبة فقط على ذلك الجزء من المال الذي تم استخدامه بشكل غير لائق.

سيكون الأمر أكثر صعوبة إذا تم إنفاق الأموال المستهدفة على شراء الممتلكات التي سيتم استخدامها في كلا النوعين من أنشطة المنظمة غير الربحية. بعد ذلك ، وفقًا لمفتشي الضرائب ، يتم فرض ضرائب على هذه الأموال بالكامل على الأرباح.

خلافًا لذلك ، سيتعين عليك تقديم مستندات عن الاستخدام المقصود للأموال. إذا تم توفير المستندات ، فإن موقف دافع الضرائب له ما يبرره. لذلك ، حتى إذا كانت المنظمة تستخدم الممتلكات المستهدفة التي تهدف إلى الأنشطة غير التجارية ، وكذلك في ريادة الأعمال لتحقيق الأهداف القانونية ، فمن غير القانوني فرض ضرائب عليها بضريبة الدخل.

لكن هذا الموقف لا يزال مثيرًا للجدل للغاية ، وقد لا تتفق السلطات الضريبية مع هذه الحجج. لذلك ، من الممكن أن تضطر المنظمة للدفاع عن حقوقها في المحكمة.

أيضًا ، قد ينشأ نزاع إذا وضع NPO الهدف المال للإيداع. أفادت وزارة المالية بما يلي حول هذه المسألة. لن يكون وضع الأموال المستهدفة عند الإيداع استخدامًا غير مناسب للأموال ، وبالتالي لن يؤدي إلى فرض ضرائب على الأرباح فقط إذا تم استيفاء الشروط التالية:

• لا يتحمل ضباط الصف نفقات لوضع أرصدة مجانية مؤقتًا للأموال المستهدفة في حسابات الودائع لدى المؤسسات المصرفية وفي الأوراق المالية المعترف بها كتخفيض في الدخل الخاضع للضريبة. إن وجود نفقات تهدف إلى توليد الدخل هو المعيار الرئيسي لتصنيف الأنشطة على أنها ريادية ؛
• قام البنك الوطني العماني بتوثيق تبرير ملاءمة قرار وضع أرصدة حرة مؤقتًا للأموال المستهدفة في الأصول المالية المدرة للدخل من حيث تقليل مخاطر الخسارة (الاستهلاك) للأموال ذات الصلة ؛
• لدى ضابط الصف تبريرًا مستنديًا لمدى ملاءمة الاستخدام غير الكامل للأموال المستهدفة في الفترة التي تم استلامها فيها ؛
• سيتم إنفاق الأموال من الوديعة على صيانة المنظمة غير الربحية أو على تسيير أنشطتها القانونية للغرض المقصود وفي الوقت المحدد.

في هذه الحالة ، لن يتم فرض ضرائب على الأموال المستهدفة. فقط الفوائد المستلمة من إيداع الأموال المودعة ستخضع للضرائب (انظر خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 08/01/2013 رقم 03-03-06 / 4/30833 ، بتاريخ 29/07/2013 رقم 2014 رقم 03-11-06 / 2/262 (بخصوص تطبيق USN) ، إلخ.).

شروط الاستخدام

من الضروري أيضًا أن يتم إنفاق الأموال المستهدفة في الوقت المحدد. ومع ذلك ، إذا لم يقم الشخص الذي يمثل مصدر التمويل المستهدف أو الإيرادات المستهدفة بوضع شروط وأحكام محددة لاستخدامها ، فإن معيار الامتثال للغرض المقصود من هذه الأموال هو استخدامها النهائي للحفاظ على المنظمة غير الربحية ونظامها القانوني. الأنشطة (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11.04.2008 رقم 03-03-06 / 4/26).

ولكن ماذا لو كان البرنامج المستهدف يغطي عدة سنوات؟ أو الأموال المخصصة المتبقية في نهاية العام؟

لن تخضع المقبوضات غير المنفقة لضريبة الدخل إذا انعكست في تقدير العام المقبل كرصيد افتتاحي. الشيء الرئيسي هو أن فترة استخدامها لا تنتهي عليها (انظر كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26/06/2007 رقم 03-03-06 / 4/75).

محاسبة منفصلة

ملاحظة: يتم الاعتراف بالإيرادات المستهدفة على هذا النحو للأغراض محاسبة الضرائبفقط بشرط أن تحتفظ المنظمة غير الهادفة للربح التي تتلقاها بسجلات منفصلة لكل من الدخل المخصص للبرامج نفسها والإيرادات والمصروفات الخاصة بـ النشاط الريادي(إذا تم تنفيذ هذا النشاط). تعرف على المزيد حول كيفية القيام بذلك على الحسابات محاسبة، كتبنا في القسم 2.2 "خصائص محاسبة ضباط الصف".

ماذا يحدث إذا لم تحتفظ بسجلات منفصلة؟

في هذه الحالة ، سيتم اعتبار جميع الأموال التي تتلقاها المنظمة غير الربحية دخلًا غير تشغيلي من قبل السلطات الضريبية وسيُطلب إدراجها في القاعدة الخاضعة للضريبة. إذا تم إنفاق الأموال المستهدفة من قبل المنظمة لأغراض أخرى أو ليس في الوقت المحدد ، فإنها تزيد أيضًا من الأرباح الخاضعة للضريبة.

النقطة هي أن منظمات غير ربحيةتلقي الأموال للتمويل المستهدف والإيرادات المستهدفة ، وفقًا للوائح الفرعية. 14 الفقرة 1 والمادة. ينص 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الالتزام بالاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل (النفقات) المستلمة (المنتجة) في إطار التمويل المستهدف وفي إطار الإيرادات المستهدفة.

هل يمكن أن يكون هذا معفاة من الضرائب؟

الهدف من التمويل والإيرادات هو الأموال المتلقاة من الميزانية ، والأموال القطاعية والمشتركة بين القطاعات لأغراض خاصة ، من المنظمات والأفراد الآخرين لتنفيذ الأنشطة المستهدفة.

يشمل التمويل المستهدف الأموال التي تتلقاها المنظمة لأغراض محددة بدقة: العمل البحثي ، والتدريب ، وصيانة مؤسسات الأطفال ، وما إلى ذلك.

مصادر التمويل المستهدف هي:

في شكل أموال من الميزانيات على جميع المستويات ، والأموال الحكومية من خارج الميزانية المخصصة لمؤسسات الميزانية وفقًا لتقدير دخل ومصروفات مؤسسة الميزانية ؛

في شكل منح مستلمة ، إذا كان تحويلها (إيصالها) يفي بالشروط التالية:

يتم تقديم المنح على أساس غير مبرر وغير قابل للإلغاء من قبل الأفراد والمنظمات غير الهادفة للربح ، بما في ذلك المنظمات والجمعيات الأجنبية والدولية وفقًا لقائمة هذه المنظمات المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي ؛

يتم تقديم المنح لتنفيذ برامج محددة في مجال التعليم والفن والثقافة وحماية البيئة ، وكذلك للبحث العلمي المحدد ؛

يتم تقديم المنح وفقًا لشروط يحددها المانح ، مع تقديم إلزامي إلى المانح لتقرير عن الاستخدام المقصود للمنحة ؛

في شكل استثمارات تم الحصول عليها خلال مسابقات الاستثمار (العطاءات) بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ؛

في شكل استثمارات مستلمة من مستثمرين أجانب لتمويل استثمارات رأسمالية للأغراض الصناعية ، شريطة أن يتم استخدامها خلال سنة تقويمية واحدة من تاريخ الاستلام ؛

في شكل أموال لأصحاب الأسهم و (أو) المستثمرين المتراكمة في حسابات المؤسسة المطورة ؛

في شكل أموال تتلقاها جمعية التأمين المتبادل من المنظمات - أعضاء جمعية التأمين المتبادل ؛

في شكل أموال تم تلقيها من الصندوق الروسي للبحوث الأساسية ، والصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية ، والصندوق الروسي للعلوم الإنسانية ، وصندوق المساعدة لتطوير أشكال صغيرة من المؤسسات في المجال العلمي والتقني ، والصندوق الفيدرالي للابتكارات الصناعية.

في شكل أموال تتلقاها المؤسسات والمنظمات ، والتي تشمل بشكل خاص الإشعاع الخطير والصناعات والمرافق النووية الخطرة ، من الاحتياطيات المصممة لضمان سلامة هذه الصناعات والمنشآت في جميع مراحل دورة حياتها وتطويرها وفقًا للتشريعات الاتحاد الروسي بشأن استخدام الطاقة الذرية. تخضع هذه الأموال للإدراج في الدخل غير التشغيلي إذا استخدم المستلم هذه الأموال بالفعل في غير الغرض المقصود منها أو لم يستخدمها للغرض المقصود خلال عام واحد بعد نهاية الفترة الضريبيةالتي دخلوا فيها ؛

في شكل مستحقات لخدمات الملاحة الجوية لرحلات الطائرات في المجال الجوي للاتحاد الروسي ، تتلقاها هيئة مرخصة بشكل خاص في مجال الطيران المدني.

وتجدر الإشارة إلى أنه وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي (2) ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا يتم أخذ الدخل في شكل ممتلكات يتلقاها دافع الضرائب كجزء من التمويل المستهدف في الاعتبار. في الوقت نفسه ، يُطلب من دافعي الضرائب الذين تلقوا تمويلًا لأغراض خاصة الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل (المصروفات) المستلمة (المنتجة) في إطار التمويل الخاص الغرض. في حالة عدم وجود مثل هذه المحاسبة لدافع الضرائب الذي تلقى تمويلًا لغرض خاص ، تعتبر هذه الأموال خاضعة للضرائب من تاريخ استلامها. تخضع أموال الموازنة على جميع المستويات ، والأموال الحكومية غير المدرجة في الميزانية والمخصصة لمؤسسات الموازنة وفقًا لتقدير الدخل والمصروفات الخاصة بمؤسسة موازنة ، ولكن لم يتم استخدامها للغرض المقصود منها خلال الفترة الضريبية أو المستخدمة في غير الغرض المقصود منها ، لقواعد قانون الميزانية في الاتحاد الروسي.

وبالتالي ، لأغراض المحاسبة الضريبية ، لا يتم تضمين التمويل المستهدف ، باعتباره دخل المنظمة ، في القاعدة الضريبية.

لحساب أموال الأغراض الخاصة ، يتم استخدام الحساب السلبي 86 "التمويل المستهدف" ، ويعكس الرصيد الدائن أموال الأغراض الخاصة غير المستخدمة. ينعكس استلام الأموال على ائتمان هذا الحساب ، والنفقات - على الخصم. تتم المحاسبة التحليلية على الحساب 86 وفقًا للغرض من الأموال المستهدفة وفي سياق مصادر الدخل.

يقع الجزء الرئيسي من التمويل المستهدف على مساعدات الدولة التي تقدمها الدولة للمنظمات التجارية. يتم تحديد إجراءات المحاسبة الخاصة بمساعدة الدولة بواسطة PBU 13/2000.

وفقًا لهذا PBU ، يتم الاعتراف بمساعدة الدولة كزيادة في المنفعة الاقتصادية لمنظمة نتيجة لاستلام أموال أو ممتلكات أخرى من الدولة.

يتم تقديم مساعدات الدولة في شكل إعانات ، إعانات ، قروض موازنة ، في شكل موارد غير النقدية (الأرض ، الموارد الطبيعية والممتلكات الأخرى). تُفهم الإعانة على أنها أموال الميزانية المقدمة إلى منظمة تجارية لتنفيذ بعض النفقات المستهدفة على أساس مجاني وغير قابل للإلغاء ، والإعانة هي أموال الميزانية المقدمة كيان قانونيعلى شروط تمويل رأس المال للنفقات المستهدفة.

تنقسم أموال الميزانية الواردة في المحاسبة إلى فئتين:

المخصصة لتمويل الاستثمارات الرأسمالية: يتم شطب مبالغ أموال الموازنة لتمويل النفقات الرأسمالية خلال الفترة استخدام مفيدالأصول غير المتداولة الخاضعة للاستهلاك ، أو خلال فترة الاعتراف بالمصروفات المرتبطة بشراء الأصول غير المتداولة التي لا تخضع للاستهلاك وفقًا للقواعد المعمول بها. في الوقت نفسه ، يتم أخذ التمويل المستهدف في الاعتبار كدخل مؤجل عند تشغيل الأصول غير المتداولة. وبالتالي ، نظرًا لاستحقاق الاستهلاك خلال العمر الإنتاجي للأصول غير المتداولة ، يتم شطب تمويل الميزانية من الدخل المؤجل في مبلغ الاستهلاك المتراكم على النتائج المالية للمنظمة كإيرادات غير تشغيلية ؛

تستخدم للدفع تكاليف التشغيل: يتم شطب مبلغ أموال الميزانية لتمويل المصروفات الجارية إلى النتيجة المالية خلال فترات الاعتراف بالمصروفات المقدمة من أجلها. في الوقت نفسه ، يتم الاعتراف بالتمويل المستهدف كإيرادات مؤجلة في وقت قبول المواد والمخزونات الأخرى للمحاسبة ، وحساب الأجور وتنفيذ المصروفات الأخرى ذات الطبيعة المماثلة ، ويتم شطب مبلغ التمويل إلى المالية نتيجة.

يوفر RAS 13/2000 خيارين لأخذ مساعدات الدولة في الاعتبار:

1. كتحصيل فعلي لأموال الميزانية ؛

تخضع للشروط التالية:

هناك ثقة في أنه سيتم الوفاء بشروط توفير أموال الميزانية من قبل المنظمة ؛

هناك ثقة في استلام أموال الميزانية.

يجب تأكيد استيفاء الشرط الأول من خلال العقود المبرمة ودراسات الجدوى وتقديرات التصميم المعتمدة وغيرها من الوثائق المماثلة.

قد يكون تأكيد الشرط الثاني إخطارًا باعتمادات الميزانية ، وحدود التزامات الميزانية ، وجدول الموازنة المعتمد ، ووثائق أخرى ذات صلة.

في الخيار الأول لقبول أموال الميزانية للمحاسبة ، يتم إجراء الأموال المستلمة في قيد محاسبي:

الخصم من الحسابات 51 "حسابات التسوية" ، 55 "الحسابات الخاصة في البنوك" ، إلخ.

ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف".

يتم تسجيل استلام الممتلكات على حساب أموال الميزانية في حسابات الممتلكات المدينة (08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" ، و 10 "المواد" ، وحسابات أخرى) وائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف".

في الخيار الثاني للمحاسبة عن أموال الميزانية ، ينعكس تخصيصها على أنه حدوث ديون لأموال الميزانية المستهدفة ويتم توثيقها في قيد محاسبي:

الحساب المدين 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف".

ينعكس الاستلام الفعلي لأموال الميزانية في الخصم من الحسابات النقدية (51 ، 55 ، إلخ) ، وحسابات الممتلكات (08 ، 10 ، إلخ) من الائتمان في الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

يتم خصم أموال الميزانية المستخدمة لتمويل الاستثمارات الرأسمالية من الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" إلى رصيد الحساب 98 "الدخل المؤجل" عند إدخاله في الخارج القوى العاملةقيد التشغيل (يتم خصم الحسابات 01 أو 04 من رصيد الحساب 08).

خلال فترة استخدام الأصول غير المتداولة في مبلغ الاستهلاك المتراكم (الحسابات المدينة 25 ، 26 ، وما إلى ذلك ، الحسابات الدائنة 02 و 05) ، يتم شطب أموال الموازنة كإيرادات غير تشغيلية من الخصم من الحساب 98 " الدخل المؤجل "إلى الحساب الدائن 91" الإيرادات والمصروفات الأخرى ".

يتم شطب أموال الميزانية المستخدمة لتمويل المصروفات الجارية إلى الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" من رصيد الحساب 98 "الدخل المؤجل" في وقت القبول لحساب قوائم الجرد (IPZ) أو حساب الأجور أو المصاريف الأخرى في حساب أموال الميزانية.

يتم شطب المبالغ المسجلة في الحساب الدائن 98 إلى الخصم من هذا الحساب من الحساب الدائن 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" حيث يتم تحرير المخزون لاحتياجات الإنتاج ، ويتم احتساب الأجور ويتم تكبد المصاريف الأخرى على النفقة من أموال الميزانية.

تنعكس قروض الميزانية المقدمة للمنظمات في المحاسبة بالطريقة العامة المتبعة لمحاسبة الأموال المقترضة.

ينعكس استخدام التمويل المستهدف في الخصم من الحساب 86 وائتمان الحسابات:

20 "الإنتاج الرئيسي" أو 26 "نفقات الأعمال العامة" - عند توجيه الأموال للتمويل المستهدف للحفاظ على منظمة غير ربحية ؛

83 "رأس مال إضافي" - عند استخدام أموال من تمويل موجه تم تلقيه في شكل صناديق استثمار ؛

98 "الدخل المؤجل" - عندما توجه منظمة تجارية أموال الميزانية لتمويل النفقات ، إلخ.

بسبب تجانس المحتوى والغرض واستخدام مصادر الأموال الاقتصادية المسجلة في الحسابات 80 "رأس المال المصرح به" ، 82 "رأس المال الاحتياطي" ، 83 "رأس المال الإضافي" ، 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" ، 86 " التمويل المستهدف "، يخضع للتفكير في سجل واحد - في مذكرة الجريدة رقم 12. تنظم هذه المجلة كلاً من المحاسبة التركيبية والتحليلية للمعاملات على هذه الحسابات (المحاسبة التحليلية للحساب 86 "التمويل المستهدف" يتم وفقًا للغرض من الأموال المستهدفة وفي سياق مصادر الدخل). أساس تسجيل المعاملات في أمر دفتر اليومية رقم 12 هو شهادات المحاسبة ، وكشوف الحسابات المصرفية ، وتقارير أمين الصندوق ، وما إلى ذلك. يتم جمع معدل دوران المدين بشكل مبدئي في صحيفة نسخة من أوامر يومية مختلفة.

مع نموذج أمر دفتر اليومية للمحاسبة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير بناءً على البيانات التحليلية لأوامر دفتر اليومية رقم 12 ، 15 على الحسابات 80 "رأس المال المصرح به" ، 82 "رأس المال الاحتياطي" ، 83 "رأس المال الإضافي" ، 84 تم ملء "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" و 86 "التمويل المستهدف" من نموذج "حركة رأس المال السهمي" للتقرير السنوي "ملحق الميزانية العمومية للمنظمة".

يوضح الشكل 3 مراسلات الحسابات الناشئة عن العمليات المدرجة:

	شطب الأموال من التمويل المستهدف	معالأولي - مبلغ الأموال غير المنفقة
	تخفيض مبلغ التكاليف المادية والأجور المتراكمة للموظفين وتكلفة الدفع مقابل العمل المنجز والخدمات المقدمة	زيادة بسبب الأموال الواردة من المنظمات والمؤسسات والأشخاص الآخرين
	مصاريف صيانة مؤسسات الطفولة والثقافية والتعليمية	الاشتراكات المستحقة على الوالدين لإعالة الأطفال في مؤسسات الأطفال ، والرسوم الدراسية ، وما إلى ذلك.
		استحقاق الأموال ذات الأغراض الخاصة لمنظمة وحدوية
	استخدام الأموال الواردة في شكل استثمارات
	توجيه منظمة تجارية لأموال الميزانية لتمويل النفقات ، وكذلك عند استلام أموال مجانية ذات طبيعة مستهدفة

مخطط طريقة تشغيل الحساب 86 "التمويل المستهدف"

هذه المادة ، التي تستمر في سلسلة المنشورات على الرسم البياني الجديد للحسابات ، تحلل الحساب 86 "التمويل المستهدف" لمخطط الحسابات الجديد. تم إعداد هذا التعليق بواسطة Ya.V. سوكولوف ، دكتور في الاقتصاد ، نائب رئيس اللجنة المشتركة بين الإدارات لإصلاح المحاسبة وإعداد التقارير ، وعضو المجلس المنهجي للمحاسبة التابع لوزارة المالية الروسية ، والرئيس الأول لمعهد المحاسبين المهنيين في روسيا ، ف. باتروف ، أستاذ في سانت بطرسبرغ جامعة الدولةو ن. Karzaeva ، دكتوراه في الاقتصاد ، نائب مدير دائرة التدقيق بشركة Balt-Audit-Expert LLC.

الغرض من الحساب 86 "التمويل المستهدف" هو تلخيص المعلومات المتعلقة بحركة الأموال المخصصة لتنفيذ الأنشطة ذات الأغراض الخاصة ، والأموال المتلقاة من المنظمات والأفراد الآخرين ، وأموال الميزانية ، وما إلى ذلك. تنعكس الأموال المخصصة الغرض التي يتم تلقيها كمصادر لتمويل بعض الأنشطة في ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" بالتوافق مع الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". ينعكس استخدام التمويل المستهدف في الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" بالمراسلات مع الحسابات: 20 "الإنتاج الرئيسي" أو 26 "نفقات الأعمال العامة" - عندما يتم توجيه أموال التمويل المستهدفة إلى الحفاظ على منظمة غير ربحية ؛ 83 "رأس مال إضافي" - عند استخدام أموال التمويل المستهدف المتلقاة في شكل صناديق استثمار ؛ 98 "الدخل المؤجل" - عندما توجه منظمة تجارية أموال الميزانية لتمويل النفقات ، إلخ. يتم إجراء المحاسبة التحليلية على الحساب 86 "التمويل المستهدف" وفقًا للغرض من الأموال المستهدفة وفي سياق مصادر دخلها.

التمويل المستهدف هو الاستلام المجاني للأموال ، والذي يمكن استخدامه وفقًا للغرض الذي يسعى إليه الشخص الذي خصص هذه الأموال. إليكم تشبيه دنيوي جيد: الأم تمنح ابنتها المال لشراء حذاء. ومن المؤكد أن الابنة الصالحة ستشتري الأحذية ، وحتى الأحذية التي تحبها أمها ، وليس ابنتها. لكنه لن ينفق هذا المال أبدًا ، ضد إرادة والدته ، على شيء آخر: على بلوزة ، أو مطعم ، أو ديسكو ، وما إلى ذلك ، وما إلى ذلك. وبنفس الطريقة ، يأخذ الحساب 86 "التمويل المستهدف" في الاعتبار توفير الأموال للمؤسسة ، والتي يقتصر إنفاقها على شروط معينة. في حالة استيفاء هذه الشروط ، تصبح الأموال المستلمة ملكًا للمؤسسة ، وإذا لم يتم الوفاء بها ، فيجب إعادتها وإحالتها إلى حسابات الدفع. تشمل هذه الأموال: مساعدات الدولة والأموال المقدمة بطريقة مماثلة من قبل أشخاص آخرين في شكل إعانات ، إعانات * ، قروض غير قابلة للسداد ، توفير موارد مختلفة للمؤسسة ، تمويل الأنشطة المختلفة.

* ملحوظة: تُفهم الإعانات على أنها منح نقدية لأغراض محددة بدقة. إذا لم يتم تحقيق هذه الأهداف ، فيجب إعادة الأموال المستلمة. الإعانات عبارة عن مدفوعات نقدية وعينية وعادة ما تكون غير قابلة للاسترداد في حالة إساءة استخدامها.

مساعدة الدولة هي عمل اقتصادي مباشر يهدف إلى زيادة الفوائد الاقتصادية للمنظمة ، في شكل إعانات وإعانات ، وقروض غير قابلة للسداد ، وتمويل بعض الأنشطة. يتم التعبير عن الإعانات والإعانات في تحويل الأصول إلى المنظمة ، أو سداد حساباتها المستحقة الدفع مقابل استيفاء شروط معينة. القروض غير القابلة للإلغاء هي القروض التي يتم إعفاء الكيان منها من السداد عند استيفاء عدد من الشروط. يمثل تمويل الأنشطة الفردية تغطية الدولة أو الهيئات الأخرى لنفقات المنظمة التي لم تكن لتتكبدها بدون تلقي هذه المساعدة.

يمكن استخدام التمويل المستهدف للأغراض التالية:

• مصاريف التمويل أو تغطية الخسائر ،
• الحفاظ على المركز المالي للمشروع ، وتجديد أمواله ،
• لاقتناء الأصول

لا ينطبق على التمويل المستهدف ولا ينعكس في هذا الحساب:

• تلقي المساعدة المقدمة في شكل مزايا ، بما في ذلك الضرائب والإعفاءات الضريبية والإجازات والإعفاءات ؛
• الحصول على قروض وأموال أخرى واجبة السداد ؛
• انعكاس العمليات المتعلقة بالإدارة أملاك الدولةمشاركة الدولة في رأس مال المشروع.

يتم الاعتراف بالتمويل المستهدف عند استيفاء الشروط التالية:

• وجود تأكيدات معقولة بأن شروط منح المساعدة سيتم الوفاء بها ؛
• هناك ثقة كافية في تلقي المساعدة.

تعتمد الثقة في استيفاء الشروط على نوايا وقدرة إدارة المنظمة على استخدام المساعدة ويتم تحديدها من خلال تحليل العقود ذات الصلة والقرارات العامة ودراسات الجدوى وتقديرات التصميم.

تنشأ الثقة في تلقي المساعدة عند تلقي معلومات موثوقة حول استلام الأموال أو تحويل الأصول أو سداد الحسابات المستحقة الدفع ، وكذلك خطط الموازنة المعتمدة وإخطارات الاعتمادات وما إلى ذلك.

يتم تنظيم إجراءات المحاسبة الخاصة بمساعدة الدولة من خلال PBU 13/2000 الذي يحمل نفس الاسم ، والذي يمكن توجيهه عن طريق القياس عند حساب التمويل من خارج الميزانية أيضًا. يتم استلام الأصول أو سداد الحسابات الدائنة على حساب الائتمان 86 "التمويل المستهدف" والخصم من حسابات الأموال والتسويات المقابلة. في الوقت نفسه ، ينص مخطط الحسابات و PBU على أن منح حق المؤسسة المنفذة على النحو الواجب لتلقي المساعدة يتم على أساس ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" باعتباره مستحقًا للشخص أو الميزانية التي تعهدت بـ تقديم مثل هذا التمويل. في هذه الحالة ، سينعكس استلام الأموال في المراسلات مع ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" للوفاء بالالتزامات بتحويل الأموال المسجلة سابقًا على حساب 86 "التمويل المستهدف". ومع ذلك ، يجب أن نتذكر أن تسجيل التمويل في وقت تقديم المساعدة بدلاً من تلقيها لا يمكن أن يتم إلا عندما تكون هناك التزامات واضحة ورسمية لتقديم مثل هذه المساعدة التي يمكن إنفاذها من خلال المحاكم.

يعتمد تسجيل استخدام التمويل على الغرض الذي تم توفيره من أجله.

تتعلق المساعدة في تمويل اقتناء الأصول بالدخل المؤجل الناشئ عن التبرع بالأموال. يتم شطب هذه المساعدة إلى الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" من الائتمان في الحساب 98 "الدخل المؤجل" الحساب الفرعي "المنح". مع إنفاق الأموال المستلمة ، يُنسب التمويل المنسوب إليها إلى دخل المنظمة. إذا تم تقديم مساعدة لتمويل استثمارات رأسمالية ، فسيتم شطب الدخل المؤجل إلى الربح في نفس الوقت مع استهلاك الأصول غير المتداولة وبمبالغ مساوية لها. إذا تم تمويل اقتناء الأصول المتداولة (المخزون ، على سبيل المثال) ، فعند تقييدها ، يتم خصم التمويل المستخدم من الحساب 98 "الدخل المؤجل" وبما أن الأموال المستلمة بهذه الطريقة يتم إنفاقها ، يتم شطب الدخل المؤجل إلى الخصم من الحساب 98 "الدخل المؤجل" من الائتمان في الحساب 91 "الدخل الآخر". التمويل المستخدم لتغطية تكاليف المؤسسة أو الدفع للمناسبات الخاصة ، حيث يتم إنفاق الأموال ، يتم قيده على الفور في دخل الفترة المشمولة بالتقرير. لا يتم تضمين الأموال المستلمة في سداد مصاريف السنوات السابقة في التمويل المستهدف ويتم التعامل معها كإيرادات للفترة الحالية. يجب توزيع المساعدة المقدمة في حزمة واحدة ، لتغطية التكاليف وتمويل الأصول ، بين الحساب 86 "التمويل المستهدف" والحساب 91 "الدخل الآخر" بما يتناسب مع التكاليف المقابلة.

لا ينعكس التمويل المستهدف عند تلقي الأموال ، ولكن عندما يتم التعبير عن الإرادة الرسمية للهيئة ، والتي تتعهد بتخصيص هذه الأموال:

وفقط بعد استلام الأموال ، سيقوم المحاسب بعمل إعلان:

الخصم 51 "حسابات التسوية"
القرض 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

وبالتالي ، فإن الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" يركز الأموال المستلمة ، ويشير ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" إلى أنه لا يمكن إنفاق هذه الأموال إلا وفقًا للغرض المحدد.

السؤال الذي يطرح نفسه: عندما تبدأ المنظمة التي تلقت أموالًا في شكل تمويل مستهدف في الاستفادة من ذلك ، أو عندما يتم تلقي الأموال ، أو عندما تبدأ هذه الأموال المستلمة في توليد الدخل. دعنا نفكر في كلا الخيارين.

1. إذا تم قبول التفسير الأول ، فإن الدخل ينشأ على الفور ، بمجرد ظهور الحق في الحصول عليها أو بمجرد استلام الأموال (يعتمد اختيار الخيار على السياسة المحاسبية) ، أي

• أو بعد الكتابة:

الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
الائتمان 86 "التمويل المستهدف"

• أو بعد نشر الأموال المستلمة:

الخصم 51 "حسابات التسوية"
القرض 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

على سبيل المثال ، الأصول الثابتة المرسملة المشتراة على حساب التمويل لغرض خاص:

القرض 08.4 "اقتناء أصول ثابتة"

الأصول الثابتة المشتراة *:

القرض 51 "حسابات التسوية"

* ملحوظة: تم تبسيط نظام الحسابات لاقتناء الأصول الثابتة للأغراض المنهجية (بدون استخدام الحسابات 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" ، إلخ.)

ينعكس استخدام الأموال المخصصة:

الائتمان 83 "رأس المال الإضافي"

مزايا هذه الطريقة.استهداف التمويل ليس نتيجة لنشاط اقتصادي ، ولكن كحدث خارجي عن المؤسسة. له دخل لكن هذا الدخل لا يعامل على أنه ربح ولا يرتبط به. تساهم حقيقة التمويل الموجه في النشاط الاقتصادي ، لكنها لا تحدده. السجلات بسيطة ومنطقية: إذا تم إنفاق أموال التمويل المستهدف ، فقد تم استنفاد مبلغ هذا التمويل. يشغل مكان الأصل في النقود أصل موجود في الأصول الثابتة ، وفي الخصوم ، ينعكس تحقيق إرادة "المانح" من خلال زيادة مصادر أموال المؤسسة.

عيوب.وفقًا لافتراض استمرارية المؤسسة ، (PBU 1/98 "السياسة المحاسبية") ، يجب مقارنة نفقاتها في الوقت المناسب مع الدخل الذي تم استلامها بسببه. وبالتالي ، لا ينشأ دخل الشركة عندما كان أصحابها "موهوبين" بأموال الأغراض الخاصة ، ولكن عندما بدأت هذه الأموال "بالعمل". ويصبح التمويل المستهدف ملكًا للمؤسسة ليس عندما تنفق إدارتها الأموال ، ولكن عندما تبدأ هذه التكاليف في السداد.

2. إذا تم قبول التفسير الثاني واعتبر أن التمويل المخصص لا يستخدم عند استلام الأموال المخصصة ، ولكن عندما تجلب الفوائد ، يتم إجراء الإدخالات التالية:

أ) الأموال المخصصة (الأموال) المستلمة:

الخصم 51 "حسابات التسوية"
الائتمان 86 "التمويل المستهدف"

* ملحوظة: للتبسيط ، تخطينا الحساب الوسيط 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

ب) يتم دفع الأصول الثابتة المشتراة مقابل:

الخصم 08.4 "اقتناء الأصول الثابتة"
القرض 51 "حسابات التسوية"

ج) الأصول الثابتة المرسملة:

الخصم 01 "الأصول الثابتة"
القرض 08.4 "اقتناء الأصول الثابتة" ؛

انتبه إلى حقيقة أن جميع عمليات الاستحواذ على الأصول الثابتة على حساب التمويل المستهدف لا تقلل بأي شكل من الأشكال من حجم هذا التمويل. مع تقدم العملية ، يبدأ استهلاك المعدات المشتراة بهذا التمويل في التراكم:

الخصم 26 "نفقات عامة"
الائتمان 02 "إهلاك الأصول الثابتة"

وفقط بعد هذا السجل ، يبدأ تطوير التمويل المستهدف:

الخصم 86 "التمويل المستهدف"
القرض 91.1 "إيرادات أخرى"

وبالتالي ، فإن التمويل ، في هذه الحالة ، لا ينخفض ​​مع إنفاق الأموال ، ولكن فقط طوال العمر الافتراضي للأصل.

نظرًا لأنه يمكن تنفيذ التمويل المستهدف ليس فقط بالمال ، ولكن أيضًا في شكل مادي ، فعلى سبيل المثال ، إذا تم تخصيص المواد مجانًا ، فستتخذ السجلات الشكل التالي:

الخصم 10 "مواد"
الائتمان 86 "التمويل المستهدف"

وفقط بعد شطب هذه المواد للإنتاج سيتم عمل سجل:

الخصم 20 "الإنتاج الرئيسي"
الائتمان 10 "المواد"

وبعد ذلك سيعكس المحاسب تطور التمويل المستهدف:

الخصم 86 "التمويل المستهدف"
القرض 91.1 "إيرادات أخرى"

مزايامن هذه الطريقة مع التقيد الصارم بافتراض استمرارية المؤسسة و (PBU 1/98 "السياسة المحاسبية") ، على التوالي ، التنسيق في وقت الدخل المستلم والنفقات المتكبدة ، لأن التمويل المستهدف مخصص ليس لـ الأموال التي سيتم إنفاقها ، ولكن حتى يتمكنوا من الاستفادة في شكل دخل. وإلى أن تظهر هذه الميزة (الدخل) ، تظل إرادة "المانح" - الهيئة التي خصصت الأموال في شكل تمويل مستهدف ، غير مستوفاة.

عيوب.لا يمكن التحكم في إرادة "المتبرع" من خلال السجلات المحاسبية ، التي قد تشمل كلاً من التزييف والتزييف ، ولكن من خلال التنفيذ الفعلي. من المهم ألا ننظر إلى كيفية احتساب المحاسب للإهلاك ، ولكن في كيفية عمل الجهاز ، والأموال المخصصة ، وما إذا كان هناك أي شيء على الإطلاق ؛ من المهم معرفة أن المواد قد شُطبت للإنتاج ، وليس تكرار هذه السجلات ، مما يعكس الدخل المفترض تلقيه. من وجهة نظر محاسبية ، يؤدي الإنفاذ الرسمي لافتراض المنشأة المستمرة إلى حجم كبير الصعوبات المنهجية، نظرًا لأن جميع المواد المملوكة للمنظمة يتم احتسابها في الحساب 10 "المواد" ومن الصعب جدًا حساب نفس المواد بشكل منفصل (تم شراؤها واستلامها بموجب التمويل المستهدف). وينطبق الشيء نفسه ، إلى حد أكبر ، على السلع الواردة في إطار التمويل المستهدف في المؤسسات التجارية. هذا ينطبق بشكل خاص على الشركات بيع بالتجزئة، حيث يتم الحفاظ على محاسبة التكلفة (المجموع) للسلع.

تتفاقم أهمية ما تقدم إذا أخذنا في الاعتبار أنه في الحالة الثانية ، من الضروري الاحتفاظ بسجل تحليلي ليس فقط للإيرادات المستهدفة المخصصة ، ولكن أيضًا يعكس باستمرار استخدام كل مبلغ من التمويل المستهدف المخصص.

يتم استخدام الحساب 86 "التمويل المستهدف" من قبل كل من المنظمات التجارية وغير التجارية. في كثير من الأحيان يتم استخدامه من قبل الأخيرة لحساب الأموال المستهدفة الواردة كمدخل وعضوية ومساهمات طوعية ومصادر أخرى لتمويل التكاليف المرتبطة بالأنشطة القانونية للمنظمات غير الهادفة للربح.

تنعكس الأموال الواردة من التمويل المستهدف في ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف". يتم تسجيل استخدام هذه الأموال في الخصم من هذا الحساب بالتوافق مع الحسابات:

أ) 20 "الإنتاج الرئيسي" أو 26 "نفقات الأعمال العامة" - شطب تكاليف الحفاظ على منظمة غير ربحية ؛
ب) 83 "رأس مال إضافي" - لاستخدام التمويل المستهدف الوارد في شكل صناديق استثمار ، إلخ.

في الحالة الأخيرة ، يتم تحصيل التكاليف المرتبطة باقتناء أو إنشاء أو إنشاء أصول غير متداولة على الخصم من الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة" ، والذي يتم شطب اعتماده لاحقًا إلى الخصم من الحسابات 01 "الأصول الثابتة" و / أو 04 "الأصول غير الملموسة". بالنسبة للمبلغ الإجمالي الذي تم إنفاقه في هذه الحالة ، يتم وضع آخر ترحيل.

في بعض الأحيان تتلقى المنظمات التجارية مساعدات حكومية من الميزانية. يتم تنظيم إجراءات المحاسبة لاستلامها واستخدامها بواسطة PBU 13/2000 "محاسبة مساعدات الدولة" ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 أكتوبر 2000 رقم 92 ن. أدناه نعرض في بعبارات عامةينعكس هذا الإجراء للمعاملات في المحاسبة باستخدام الحساب 86 "التمويل المستهدف".

يمكن توفير التمويل المستهدف من الميزانية:

أ) لتنفيذ النفقات الرأسمالية المتعلقة بشراء وبناء وإنشاء الأصول غير المتداولة ؛
ب) لتمويل النفقات الجارية للمنظمة.

قد يتم استلامها نقدًا أو بأصول أخرى.

يمكن التعرف على التمويل المستهدف بطريقتين:

1) الانعكاس المتزامن لمستحقات المنظمة - مصدر الأموال وظهور التمويل المستهدف.

الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
الائتمان 86 "التمويل المستهدف"

في المستقبل ، عند الاستلام الفعلي للأموال ، يتم قيد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" في المراسلات مع حسابات للمحاسبة عن النقد والاستثمارات الرأسمالية ، إلخ.

2) الاستلام الفعلي للأموال.

في الوقت نفسه ، يتم الخصم من حسابات المحاسبة الخاصة بالنقد والاستثمارات الرأسمالية والمخزونات وما إلى ذلك. بالتوافق مع الحساب 86 "التمويل المستهدف".

تم تصحيح البيان الوارد في التفسيرات للحساب 86 "التمويل المستهدف" بأن هذا الحساب يتم تقييده فقط في المراسلات مع الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" في الإدخالات القياسية المقدمة ، والتي تنص على حساب الائتمان 86 "التمويل المستهدف "بالمراسلات ومع حسابات أخرى.

في كلتا الحالتين ، يتم تحديد قيمة الممتلكات المستلمة على أساس السعر الذي تحدد فيه المنشأة ، في ظروف قابلة للمقارنة ، قيمة الأصول المماثلة.

يتم تطبيق الطريقة الأولى للمحاسبة عن التمويل المستهدف إذا كانت المنظمة متأكدة:

أ) أنها ستكون قادرة على تلبية الشروط التي يتم بموجبها تقديم التمويل ؛
ب) أنها ستتلقى تمويلًا مخصصًا.

يعتمد إجراء شطب التمويل المستهدف على الأغراض التي تم توفير هذه الأموال من أجلها:

أ) لتمويل النفقات الرأسمالية ؛
ب) لتمويل المصاريف الجارية.

في الحالة الأولى ، يتم تحصيل التكاليف المرتبطة بشراء الأصول غير المتداولة وتشييدها وإنشاءها بالطريقة المعتادة على الخصم من الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة" ، حيث يتم خصمها من الخصم من الحسابات 01 "الأصول الثابتة" و / أو 04 "الأصول غير الملموسة". في الوقت نفسه ، يتم إدخال المبلغ الإجمالي للمصروفات المتكبدة في هذه الحالة:

الخصم 86 "التمويل المستهدف"

في المستقبل ، مقدار الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة و / أو الأصول غير الملموسةيتم الخصم من حسابات محاسبة التكاليف ويتم إضافة حسابات 02 "إهلاك الأصول الثابتة" و / أو 05 "استهلاك الأصول غير الملموسة".

في الوقت نفسه ، يتم إدخال مبلغ الاستهلاك المتراكم:

المدين 98 "الدخل المؤجل"
القرض 91.1 "إيرادات أخرى"

إذا كانت الأصول غير المتداولة لا تخضع للاستهلاك (على سبيل المثال ، أشياء للتحسين الخارجي ، وأموال المكتبة ، وما إلى ذلك) ، ثم خلال الفترة التي يتم فيها الاعتراف بالمصروفات المتعلقة باستيفاء شروط توفير التمويل المستهدف ، يتم خصم القيمة من الحساب 98 "فترات الدخل المستقبلية" على الدخل غير التشغيلي ، أي. إلى رصيد الحساب 91.1 "الدخل الآخر".

إذا تم استلام أموال الميزانية لتمويل المصروفات الجارية (على سبيل المثال ، قبول قوائم الجرد للمحاسبة) ، يتم إجراء إدخال لمبلغها:

الخصم 86 "التمويل المستهدف"
القرض 98 "دخل مؤجل"

في المستقبل ، عندما يتم تحرير المخزون في الإنتاج ، يتم إجراء الترحيل:

المدين 98 "الدخل المؤجل"
القرض 91.1 "إيرادات أخرى"

يتم تقدير مبلغ التمويل المستهدف المقبول للمحاسبة بقيمة الأصول المستلمة بالفعل (وفقًا لقواعد تقييم الأخيرة التي وضعها RAS ذات الصلة) أو المبلغ الاسمي للحسابات المستحقة الدفع المسددة.

قد يتم إنهاء أو سحب التمويل المستهدف ، الذي لم تتحقق شروطه. لذلك ، يجب الإفصاح عن أي انحراف كبير عن إجراءات استخدامه في البيانات المالية. يجب الاعتراف فورًا بسحب أو إنهاء المساعدة على أنه حدوث حسابات مستحقة الدفع بالمبلغ المراد إرجاعه. يجب دفع مبلغ دخل المساعدة المعترف به سابقًا كمصروفات. يتم تقييد حسابات التسويات المقابلة (مع الميزانية أو مع الدائنين الآخرين) للمبلغ الإجمالي للتمويل القابل للسداد في المراسلات مع الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" ، والزيادة في المساعدة المسددة على رصيد المبلغ غير المستخدم هي المعترف بها كمصروف ويتم خصمها من الحساب النتائج المالية.

يجب أن توفر المحاسبة التحليلية للتمويل المخصص معلومات عن الجهة التي قدمت التمويل ، وأغراضه وشروطه ، ومقدار الدخل المعترف به لكل نوع من أنواع التمويل ، وميزان المساعدة المتلقاة لاقتناء الأصول غير المكتوبة أو غير المستهلكة.

ينعكس التمويل المستهدف في ورقة التوازنفي مبلغ الرصيد في الحساب 86 "التمويل المستهدف" في بند "الدخل المؤجل" أو بند خاص في قسم "الخصوم المتداولة". الخيار الأخير هو الأفضل للمؤسسات التي لديها مبلغ كبير من التمويل الخاص لبناء رأس المال ، حيث أن الخيار الأول سيظهر التمويل المستخدم وغير المستخدم تحت بند "الدخل المؤجل". يتم توفير الإفصاحات المطلوبة في ملاحظة توضيحية. وقد تكشف أيضًا عن المساعدة التي تعتزم المنظمة الحصول عليها في الفترة المقبلة ، وشروط تقديمها وإجراءات استخدامها. كل هذا. بوشكين ، على حد تعبير أ.س.بوشكين ، يعطي التقرير "شفقًا شفافًا".

أمثلة على انعكاس التمويل المستلم في المحاسبة.

1- تعويض المصاريف

1.1 في 20 مايو 2001 ، بمناسبة الاحتفال بيوم المدينة ، تلقت المؤسسة أموالًا من الميزانية المحلية لبناء منصة احتفالية أمام بوابات المصنع. تم بناء المنبر في 27 مايو 2001.

المساعدة التي تم تلقيها في 20 مايو يتم إضافتها إلى الخصم من الحساب 51 "حساب التسوية" وائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف". يتم خصم المصروفات لأنها تخصم من الحساب المدين 91.2 "مصروفات أخرى". في 27 مايو ، تم شطب التمويل المستخدم إلى الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" من رصيد الحساب 91.2 "المصروفات الأخرى".

1.2 تعوض الميزانية المحلية مؤسسة النقل بالسيارات عن الخسائر المرتبطة بها زحمة مسافرينالتي تكبدتها المؤسسة في عام 2001. يتم إجراء التعويض في شكل تحويل أموال إلى حساب التسوية الخاص بالمؤسسة في 1 يونيو 2002.

تم إيداع التعويض المستلم عن خسائر العام السابق في 1 يونيو 2002 في الخصم من الحساب 51 "حساب التسوية" وائتمان الحساب 91.1 "الدخل الآخر" وينعكس في النتائج المالية لعام 2002. تظهر الخسارة في بيان الدخل لعام 2001 بمبلغ غير معوض. في المذكرة التفسيرية لعام 2001 ، ستوضح المؤسسة إجراءات المنح وأساس المنح ومقدار التعويض المتوقع.

2. الدعم المالي

2.1. قامت Enterprise A بتحويل الأموال في 20 مايو 2002 إلى حساب التسوية لمنظمة تابعة من أجل تجديد رأس المال العامل لهذه الأخيرة. يتم إضافة المساعدة المستلمة إلى الخصم من الحساب 51 "حساب التسوية" وائتمان الحساب 91.1 "الدخل الآخر".

3. تمويل حيازة الأصول

3.1. تقوم المؤسسة ببناء مرافق العلاج ، بتمويل جزئي من الميزانية. في 15 يونيو 2002 ، تم تشغيل مجمع المياه المستعملة وبدأ العمل في بناء محطة الترشيح. يتم تحديد قيمة مخزون المجمع بمبلغ 10 ملايين روبل. جاري إنشاء محطة الترشيح 20 مليون إعتباراً من 31/12/2002.

في 11/01/2002 ، تلقى حساب التسوية الخاص بالشركة تمويلًا من الميزانية بمبلغ 10 ملايين روبل ، بما في ذلك 2 مليون لبناء مجمع و 8 ملايين لتمويل بناء مصنع الترشيح. في 1 نوفمبر ، تم إيداع الأموال المستلمة في الخصم من الحساب 51 "حساب التسوية" وائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" بمبلغ 8 ملايين روبل. وائتمان الحساب 98 "الدخل المؤجل" بمبلغ 2 مليون روبل. خلال عام 2002 ، يتم استهلاك تكلفة المجمع الذي تم تشغيله بالمعدل المحدد (2٪). في الوقت نفسه ، يتم شطب التمويل المستلم لبناء المحصل في دخل المؤسسة عن طريق الترحيل على الخصم من الحساب 98 "الدخل المؤجل" من رصيد الحساب 91.1 "الدخل الآخر". سيكون مبلغ الشطب 20 ألف روبل. (0.02 / 12 * 6 * 2.000.000).

4. تمويل تكاليف اقتناء الأصول في نفس الوقت

4.1 وفقا لل برنامج الدولةفي 15 يونيو 2002 ، حصلت الشركة على قرض غير قابل للسداد بقيمة 100 مليون روبل لضمان "التسليم الشمالي" ، بشرط ضمان توريد 100 ألف طن من زيت الوقود. في 1 سبتمبر 2002 ، وقعت الشركة اتفاقية توريد وحمّلت 99 ألف طن من زيت الوقود في المخازن. ألف طن خسائر أثناء التفريغ قررت الشركة شطبها كمصروفات. كانت تكلفة زيت الوقود الذي تم إصداره بسعر المخزون السابق للمورد 110 مليون روبل ، وتكلفة النقل - 10 ملايين روبل. 01.10.2002 تم بيع 50 ألف طن من زيت الوقود إلى CHPPs مقابل 50 مليون روبل. في 15 يونيو 2002 ، يجب أن يقيد القرض غير القابل للإلغاء الذي تم استلامه بمبلغ 100 مليون روبل. بتاريخ 09/01/2002 يجب قيد قيمة زيت الوقود المستلم والخسائر أثناء النقل وكذلك ديون الموردين والناقلات. في الوقت نفسه ، يجب توزيع المساعدة المستلمة وشطب جزء من القرض المستلم كدخل. في 10/01/2002 ، يجب شطب زيت الوقود المباع وينسب إلى الدخل المنسوب إلى حصة زيت الوقود المباعة من القرض غير القابل للسداد. وبالتالي ، سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

حصل على قرض غير قابل للاسترداد:

الخصم 51 "حسابات التسوية"
القرض 86 "التمويل المستهدف" -100000 روبل.

سعر الكلفة.

الدخل المنعكس من عدم سداد القرض المنسوب إلى زيت الوقود المباع:

الخصم 86 "التمويل المستهدف"
القرض 91.1 "إيرادات أخرى"

5. عودة مساعدات الدولة

5.1 إذا ، في ظل ظروف المثال 3.1 ، اتضح أن المبني مرافق معالجةلا تستوفي الخصائص المنصوص عليها في برنامج المساعدة ، فمن لحظة حرمان المؤسسة من حق الإعانة ، يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

تم إلغاء استحقاق المنحة

• ينعكس الدين في مقدار الأموال المستلمة
• يتم شطب الدخل المعترف به مسبقًا

تلقى زيت الوقود

• متوفر (99٪)
• خسائر (1٪)
• ضريبة القيمة المضافة على زيت الوقود الوارد
• ضريبة القيمة المضافة على الخسائر

تم استلام فاتورة الشحن

• تكلفة نقل زيت الوقود المستلم
• تكلفة نقل زيت الوقود المفقود
• ضريبة القيمة المضافة على نقل زيت الوقود الوارد
• ضريبة القيمة المضافة على نقل زيت الوقود المفقود
• الدخل المنعكس من عدم سداد القرض المنسوب إلى فقدان زيت الوقود (1٪ من القرض)

شطب زيت الوقود المباع

• سعر البيع

عند تنظيم المحاسبة للتمويل المستهدف ، من المستحسن مراعاة المتطلبات التشريعات الضريبية. وفقًا للفقرة الفرعية 15 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا تؤخذ الممتلكات التي تتلقاها الشركات كجزء من التمويل المستهدف في الاعتبار. وفي الوقت نفسه ، قدم المشرع تعريفا محددا لوسائل التمويل المستهدف. تم إغلاق قائمة التمويل المستهدف وتشمل:

• الأموال من الميزانيات على جميع المستويات ، الدولة أموال خارج الميزانية، المخصصة لمؤسسات الميزانية وفقًا لتقدير دخل ومصروفات مؤسسة الميزانية ؛
• المنح المتلقاة ؛
• الاستثمارات المتلقاة خلال مسابقات الاستثمار (العطاءات) بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ؛
• الاستثمارات الواردة من المستثمرين الأجانب لتمويل الاستثمارات الرأسمالية للأغراض الصناعية ، شريطة أن يتم استخدامها خلال سنة تقويمية واحدة من تاريخ الاستلام ؛
• أموال أصحاب الأسهم المتراكمة على حسابات المنظمة - المطور ؛
• الأموال التي تتلقاها جمعية التأمين المتبادل من المنظمات - أعضاء جمعية التأمين المتبادل ؛
• الأموال الواردة من المؤسسة الروسية للأبحاث الأساسية ، والمؤسسة الروسية للعلوم الإنسانية ، وصندوق المساعدة لتطوير أشكال صغيرة من المؤسسات في المجال العلمي والتقني ، والصندوق الفيدرالي للابتكارات الصناعية ؛
• الأموال التي تتلقاها محطات الطاقة النووية من احتياطيات المنظمات العاملة بهدف ضمان السلامة محطات الطاقة النوويةفي جميع مراحل دورة الحياة وتطورها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن استخدام الطاقة الذرية. يتم تضمين الدخل المذكور في الدخل غير التشغيلي في حالة استخدام المستلم لهذه الأموال بالفعل في غير الغرض المقصود منها أو لم يستخدمها للغرض المقصود خلال عام واحد بعد نهاية الفترة الضريبية التي تم استلامها خلالها .

الشرط الضروري للاعتراف بالأموال على أنها مستهدفة هو التحديد من قبل المنظمة (الفرد) - مصدر التمويل المستهدف لغرض استخدام الممتلكات المستلمة.

يتعين على المنظمات التي تلقت تمويلًا لأغراض خاصة ، من أجل تأكيد حقيقة استخدام التمويل المخصص لغرض معين ، الاحتفاظ بسجلات منفصلة للإيرادات والمصروفات المتلقاة (المتكبدة) في إطار التمويل الخاص الغرض. في حالة عدم وجود مثل هذه المحاسبة للمؤسسة التي تلقت الأموال للتمويل المستهدف ، تعتبر هذه الأموال خاضعة للضرائب من تاريخ استلامها.