على الاستخدام المقصود للأموال. الاستخدام الهادف للأموال

التمويل المستهدف هو الأموال المخصصة لتمويل أنشطة معينة. الغرض المحددوهي: صيانة مؤسسات الطفولة والثقافية والتعليمية ، والتدريب ، والعمل البحثي ، والاستثمارات الرأسمالية ، وتشييد المباني السكنية ، لتغطية الخسائر.

تشمل وسائل التمويل المستهدف الممتلكات المستخدمة للغرض المقصود ، والتي تحددها المنظمة ( فردي) - مصدر التمويل المستهدف:

● في شكل أموال من الميزانيات على جميع المستويات الدولة أموال خارج الميزانية، التي تخصصها مؤسسات الميزانية وفقًا لتقدير دخل ومصروفات مؤسسة الميزانية ؛

● في شكل منح.

يتم تنظيم محاسبة التمويل المستهدف بواسطة PBU 13/2000 "محاسبة مساعدة الدولة" PBU 13/2000 ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10/16/2000 رقم 92 ن.

يُطلب من دافعي الضرائب الذين تلقوا تمويلًا لأغراض خاصة الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل (المصروفات) المستلمة (المنتجة) في إطار التمويل الخاص الغرض. في حالة عدم وجود مثل هذه المحاسبة لدافع الضرائب الذي تلقى تمويلًا لغرض خاص ، تعتبر هذه الأموال خاضعة للضرائب من تاريخ استلامها. تخضع الأموال من جميع المستويات ، والأموال الحكومية غير المدرجة في الميزانية ، والمخصصة لمؤسسات الميزانية وفقًا لتقدير دخل ومصروفات مؤسسة الميزانية ، ولكن لا يتم استخدامها لأغراض أخرى ، لقواعد تشريعات الميزانية في الاتحاد الروسي (الفقرة 14 ، الفقرة 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لأغراض الضرائب ، لا تأخذ ضريبة الدخل في الاعتبار نفقات دافع الضرائب على شكل:

● تكلفة الممتلكات المحولة في إطار التمويل المستهدف وفق الفقرات. 14 ص 1 م. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 17 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

● مبالغ الخصومات المستهدفة التي يقوم بها دافع الضرائب للأغراض المحددة في الفقرة 2 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 34 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لاستهداف الدخل للصيانة منظمات غير ربحيةوتشمل ممارسة أنشطتهم القانونية التي لا تؤخذ في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ما يلي:

تم إجراؤه وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المنظمات غير الهادفة للربح ، ورسوم الدخول ، ورسوم العضوية ، والمساهمات المستهدفة والخصومات للجمعيات المهنية في القانون العام المبنية على مبدأ العضوية الإجبارية ، ومساهمات الأسهم ، وكذلك التبرعات المعترف بها على أنها وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي ؛

الممتلكات المنقولة من قبل المنظمات غير الهادفة للربح عن طريق الوصية حسب ترتيب الميراث ؛

مبالغ التمويل من الميزانية الفيدرالية ، وميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، والميزانيات المحلية ، والأموال من خارج الميزانية المخصصة لتنفيذ الأنشطة القانونية للمنظمات غير الهادفة للربح ؛

الأموال والممتلكات الأخرى المتلقاة للأنشطة الخيرية ؛

المساهمة الإجمالية لمؤسسي صناديق التقاعد غير الحكومية ؛

√ اشتراكات التقاعدإلى صناديق التقاعد غير الحكومية ، إذا كانت موجهة بالكامل إلى تكوين احتياطيات معاشات تقاعدية غير حكومية صندوق التقاعد;

√ الاستخدام للغرض المقصود من عائدات الملاك من قبل المؤسسات التي أنشأوها

على سبيل المثال ، في فبراير 2006 ، تلقى المطور MUP "Avia" تمويلًا لأغراض خاصة من منظمة تجارية بمبلغ 1980.000 روبل. لبناء مبنى - حجرة أمتعة ، والتي تساوي التكلفة المقدرة للبناء. تقوم شركة MUP "Avia" بالبناء بطريقة اقتصادية على حساب التمويل المستهدف. اكتمل البناء في مارس 2006. حجرة الأمتعة المبنية تنتمي إلى MUP "Avia" على يمين الإدارة الاقتصادية. في مارس 2006 ، قامت شركة MUP "Avia" بتقديم مستندات لـ تسجيل الدولةحقوق إدارة الأعمال. وبلغت التكلفة الفعلية للبناء 1،880،000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). شرط استخدام مفيدتم تعيين قسم الأمتعة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية على 480 شهرًا.

1. قسم المحاسبة في MUP "Avia" يعكس الإيصال مالمن مؤسسة تجارية مخصصة لبناء مقصورة للأمتعة

2. تنعكس الأموال الواردة في قسم المحاسبة كتمويل مستهدف

3. لغرض فرض الضرائب على الأرباح على أساس الفقرة 14 من الفقرة 1 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا يتم أخذ الدخل في شكل ملكية يتلقاها دافع الضرائب كجزء من التمويل المستهدف في الاعتبار. ينشأ أصل الضريبة المؤجلة

4. ينعكس مبلغ تكاليف بناء مقصورة الأمتعة ، الذي تم تنفيذه بواسطة MUE "Avia"

5. ضريبة القيمة المضافة المحملة على تكلفة أعمال البناء المنفذة بالطريقة الاقتصادية *

6. تم الدفع لميزانية ضريبة القيمة المضافة المستحقة على تكلفة أعمال البناء المنفذة بالطريقة الاقتصادية

7. المقبول للخصم هو مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة والمدفوعة في الميزانية عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب

9. يعكس استخدام التمويل المستهدف لبناء مقصورة الأمتعة

10. يتم إدراج مبلغ التمويل المستلم الذي يزيد عن التكاليف الفعلية المتكبدة وغير القابلة للاسترداد ضمن الدخل غير التشغيلي

11. يتم إطفاء جزء من أصل الضريبة المؤجلة

١٢ - على أساس الفقرة ١-١- المادة. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لـ MUP "Avia" تضمين نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) تكلفة الاستثمارات الرأسمالية بمبلغ لا يزيد عن 10٪ التكلفة الأصليةالأصول الثابتة 118000 روبل. (1880.000 روبل * 10٪). في أبريل 2006 ، سجل قسم المحاسبة في MUE Avia التزامًا ضريبيًا مؤجلًا من الفرق بين مبالغ المصروفات المرتبطة بسداد تكلفة مقصورة الأمتعة ، المعترف بها في سجلات الضرائب والمحاسبة.

13. شهريًا من أبريل 2006 حتى السداد الكامل لتكلفة مبنى مقصورة الأمتعة ، سيعكس قسم المحاسبة في MUP "Avia" في السجلات المحاسبية الإدخالات التالية:

الاستهلاك في المحاسبة

14. في المحاسبة الضريبية ، سيتم احتساب الاستهلاك بمبلغ 3671 روبل. (1،880،000 روبل - 118000 روبل) / 480 شهرًا)

15. لشطب مبلغ الاستهلاك في المحاسبة من الدخل المؤجل إلى الدخل غير التشغيلي

16. عند سداد جزء من أصل ضريبي مؤجل

17. يتم شطب جزء من التزام الضريبة المؤجلة

______________________________________________________________________

* اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، يكون موعد تحديد الوعاء الضريبي لأداء أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي هو آخر يوم من شهر كل شهر. الفترة الضريبية(البند 10 ، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البند 16 ، المادة 1 قانون اتحاديبتاريخ 22 يوليو 2005 برقم 119-FZ).

تجتذب الشركات ورجال الأعمال الأفراد الأموال المقترضة من البنك من أجل الحفاظ على أعمالهم وتطويرها. يتم استهداف القروض المصرفية في الغالبية العظمى من الحالات ، أي أنها تصدر لأغراض محددة ، يتم مراقبة تنفيذها من قبل موظف البنك من خلال جمع المستندات الداعمة للمعاملة (الفاتورة ، العقد ، الفاتورة ، بوليصة الشحن ، إجراء العمل المؤداة ، فعل القبول والتحويل ، إلخ). على وجه الخصوص ، يقوم موظف البنك بمراقبة الاستخدام المقصود للقرض من خلال تحليل منتظم لحركة الأموال على الحساب للمبالغ المستردة في المعاملات الفاشلة. ينعكس الغرض من الإقراض في وثائق القرض ، كما يمكن تحديد المواعيد النهائية للإبلاغ عن الهدف بوضوح في اتفاقية القرض. بخلاف ذلك ، يتم توفير المستندات عند استلامها من قبل المقترض من الأطراف المقابلة. يمكن توضيح قائمة المستندات لتأكيد المعاملة المكتملة ، والدفع الذي تم إجراؤه ، والذي يجب تقديمه إلى البنك ، مباشرةً مع مسؤول القروض بالبنك.

ما أسباب هذا الاهتمام الشديد من قبل البنك بالاستخدام المقصود للقرض؟ الحقيقة هي أنه عند حساب مبلغ القرض وإمكانية الإقراض ، يتم إنشاء توقعات مزيد من التطويرأنشطة المؤسسة المقترضة وقدرتها على الوفاء بالتزاماتها في الوقت المناسب وبالكامل. على سبيل المثال ، إذا تم أخذ أموال الائتمان للتجديد القوى العاملة، سيتم تحويلها إلى اقتناء أصول ثابتة ، أي لأغراض طويلة الأجل ، قد يؤدي ذلك إلى عدم قدرة المؤسسة على سداد القرض في الوقت المحدد. واحد من الأسباب المحتملةيكمن في حقيقة أن العائد على الأصول الثابتة لن يكون بهذه السرعة ، وستظل الشركة تفتقر إلى معدل دورانها ، وستكون هناك حاجة إلى إقراض إضافي لتمويل رأس المال العامل ، وبالتالي خطر الإفراط في الائتمان. أي أن المشروع يخاطر بدفع نفسه إلى الزاوية.

وبالتالي ، يجب أن يتوافق الغرض (اتجاه) الإقراض مع شروط القرض ونوع (طريقة) الإقراض. وفقًا للشروط المتعلقة بالأهداف ، يتم تقسيم القروض إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل.

الغرض الأكثر شيوعًا للحصول على قرض هو تجديد رأس المال العامل. يشير تجديد رأس المال العامل إلى تكاليف شراء المواد الخام والمواد لإنتاج المنتجات والسلع لإعادة البيع لاحقًا ودفع الأجور والدفع تكاليف التشغيل، بما في ذلك سداد الديون الحالية للميزانية ، ودفع فواتير المرافق ، وتحويل المدفوعات الحالية لاستئجار المباني. لا يتم توفير أموال الائتمان لدفع المدفوعات المتأخرة. هذه القروض قصيرة الأجل ، ونطاق أنماط الإقراض في هذه الحالة هو الأوسع من قرض إلى خط ائتمان (متجدد أو غير متجدد).

يمكن تقديم القرض بطريقة غير نقدية - عن طريق الإيداع في حساب جاري لمزيد من التحويل من قبل المقترض إلى حسابات الأطراف المقابلة. أيضًا ، يمكن تقديم قرض في بعض الحالات نقدًا لغرض دفع الأجور أو رواد الأعمال الأفرادلشراء السلع والمواد الضرورية في منافذ البيع بالتجزئة. تأكيد الاستخدام المقصود للقرض في حالة الصرف النقدي لـ أجوريتم إرسال كشوف المرتبات للموظفين ، وإذا تم دفع ثمن البضائع في أحد منافذ البيع بالتجزئة ، فعندئذٍ تكون السلعة ، وإذا أمكن ، شيكات أمين الصندوق، أو يمكن أن تكون أعمال الشراء ، وأعمال القبول والتحويل. مبلغ الشريحة (جزء من القرض) المقدم نقدًا للتسويات في منافذ البيع بالتجزئة وفترة إعداد التقارير الخاصة بها مقيد من قبل البنك. يجب توضيح المصطلح مقدمًا وإبقائه تحت السيطرة لتجنب العقوبات من البنك. يمكن استلام الدفعة التالية نقدًا بعد تقديم تقرير في الوقت المناسب عن الاستخدام المقصود للشريحة السابقة.

لغرض دفع تكاليف الإصلاح (الرئيسي) الحالي للأصول الثابتة للمؤسسة أو ممتلكات رجل الأعمال المستخدم في الأعمال التجارية ، وشراء مواد البناء وأعمال البناء (الإصلاح) ، قد يكون القرض المصرفي قصير الأجل المقدمة أو يمكن النظر في التمويل مشروع استثماري. يجوز في بعض الحالات اقتناء أصول ثابتة (معدات ، نقل ، آلات ، عقارات) على حساب قرض قصير الأجل. هذا ينطبق بشكل أساسي على الشركات الصغيرة.

عادة ما تكون المواعيد النهائية أطول. حزمة المستندات والحسابات مختلفة. قد تكون أهداف القرض الاستثماري هي الاستحواذ على الأصول الثابتة والتجديد المصاحب لرأس المال العامل ، على سبيل المثال ، لوضع المعدات المشتراة في الإنتاج. تشارك البنوك في تمويل مشاريع البناء. تتضمن هذه الأنواع من الإقراض حساب مشاركة المقترض بأمواله الخاصة في المشروع الممول ، ويفترض البنك فقط جزءًا من التكاليف بسبب مكون القرض الاستثماري المقدم من حوالي خمسين (مشروع بناء) إلى ثمانين ، في بعض خمسة وثمانين في المائة من إجمالي مبلغ المشروع.

متطلبات المستندات التي تؤكد الاستخدام المقصود للقرضيتم تقديم ما يلي:

يجب أن تتوافق الاتفاقيات التي تؤكد الاستخدام المقصود لأموال الائتمان مع متطلبات التشريعات الحالية ، أو تحتوي على عدد كبير أو الشروط اللازمةللعقود من هذا النوع - فن. 432 من القانون المدني للاتحاد الروسي. لا يجوز أن تحدد عقود التوريد مبلغ العقد ، وفي هذه الحالة عادة ما تحتوي على إشارات إلى المواصفات وغيرها من المستندات المماثلة التي تشير إلى سعر شحنة معينة من البضائع ، أي. يتم توفير تسليم البضائع في دفعات منفصلة داخل فترة طويلة. إذا لم يذكر العقد قيمته على الإطلاق ، يعتبر هذا العقد غير منتهي ، حيث لم يتوصل الطرفان إلى اتفاق بشأن أحد شروطه الأساسية - التكلفة.

هل يجب توفير جميع الاتفاقات المتعلقة بالاستخدام المقصود للقرض فورًا في مرحلة النظر في مسألة منح القرض؟ في حالة الإقراض لتجديد رأس المال العامل في وضع حد الائتمان ، من الممكن أيضًا تقديم اتفاقيات إضافية أثناء عملية الإقراض. كقاعدة عامة ، يتم فحص الأطراف المقابلة للمقترض من قبل خدمة الأمن بالبنك لمعرفة المطالبات. في حالة عدم وجود ما يسمى "عوامل التوقف" ، يؤكد مسؤول القرض بالبنك أن السداد قد تم على حساب القرض المقدم للمقترض.

ما يجب القيام به، إذا لم تتم المعاملة، وأعاد الطرف المقابل الدفعة التي تم سدادها على حساب أموال الائتمان؟ في هذه الحالة ، من الضروري تنسيق المزيد من الإجراءات مع مسؤول القرض في البنك.

بدلاً من ذلك ، قد يكون هذا هو سداد الجزء المقابل من القرض ، إذا كنت تستخدم حد ائتمان متجددًا ، ففي المستقبل ، بسبب الحد المجاني (غير المحمل) على الخط ، ستكون قادرًا على تحويل هذا المبلغ إلى مبلغ آخر عملية.

إذا كنت تستخدم قرضًا أو حد ائتمان غير متجدد ، فمن الممكن تحويل المبلغ المرتجع لأموال الائتمان إلى الحساب الجاري دون سداد القرض بموجب معاملة أخرى متفق عليها مع مسؤول القرض ، أو ببساطة سداد الجزء المقابل من القرض ، لأنه في هذه الحالة لا يتم استعادة الحد.

سيتم تعقب المبالغ المستردة عاجلاً أم آجلاً من قبل البنك الدائن ، وإذا كنت لا تقلق بشأن الاستخدام المقصود الإضافي لأموال الائتمان المعادة من المعاملات الفاشلة ، فسيشير هذا إلى إهمالك في أحسن الأحوال ، أو محاولة سحب أموال الائتمان من المؤسسة ، اعتمادًا على الاستخدام الإضافي لهذه الأموال. أي أنه سيتم إجراء تقييم مناسب لمصداقيتك كمقترض. مثل هذه السوابق في إساءة استخدام الائتمان يمكن أن تخلق مشاكل لاحقًا عند التفكير في قرض جديد. في حالة الكشف عن إساءة استخدام الأموال الائتمانية ، يحق للبنك (إذا تم الإشارة إليه في وثائق الائتمان) أن يطلب السداد المبكريُقرض.

تعد محاسبة نفقات مؤسسة الميزانية ، بالإضافة إلى دخلها من الأنشطة الرئيسية وغيرها ، اليوم من بين أكثر القضايا تعقيدًا وإثارة للجدل في المحاسبة لمثل هذه المنظمات. نادرًا ما يتم استخدام التمويل المستهدف في هذا الصدد ، حيث لا توجد اليوم منهجية واحدة للعمل مع مثل هذا الحساب. ومع ذلك ، على الرغم من كل الصعوبات ، فإن هذا الحساب هو الحساب الرئيسي في مسائل تحقيق الربح وتنسيق تكاليف الأصول الثابتة. فقط في حالة توفير الأموال لمشروع واحد ضمن إطار برنامج واحد يمكننا القول إن العمل مع مثل هذا الحساب بسيط للغاية. في جميع الحالات الأخرى ، يتطلب التمويل المستهدف وتحليله إعدادًا دقيقًا ومستوى تأهيل عاليًا من رئيس وكبير المحاسبين في المؤسسة.

لا تقل الأسئلة التي تثار في نظام الانعكاس الصحيح للعمليات عند استخدام أموال هذا التمويل. والحقيقة هي أن مثل هذا الاستلام من الأموال لحساب المؤسسة يوفر استخدام الأموال حصريًا لتلك التي حددتها الدولة قبل المؤسسة. وبخلاف ذلك ، قد يتم تحميل الرتب القيادية العليا المسؤولية الجنائية عن سوء استخدام الأموال العامة. لهذا السبب ، يوفر التمويل المستهدف مراقبة مستمرة للتدفق النقدي الحالي ، فضلاً عن الإبلاغ الصارم عن العمل المنجز.

كجزء من صرف الأموال هذا لكل منظمة غير ربحية ، يتم فتح عدد من الحسابات التي تعكس نوعًا واحدًا أو آخر. وعادةً ، تتضمن هذه المعاملات:

1. استلام وإيداع في حساب الأموال المخصصة من موازنة الدولة لأغراض معينة.
2. شطب تكاليف الحفاظ على منظمة غير ربحية على حساب الأموال المستلمة.
3. تحويل الأموال لتنفيذ مشروع أو برنامج معين. في هذه المرحلة ، يتم تنفيذ التمويل المباشر المستهدف.
4. اقتناء الأصول الثابتة من خلال استخدام التمويل المخصص ، وكذلك تنفيذ المهام المحددة للمؤسسة.
5. التفكير في الأصول الثابتة المكتسبة.
6. عودة الأموال المخصصة وتقارير الأداء

توفر المحاسبة عن التمويل المستهدف عدة طرق لتنفيذه ، ولكل منها مزاياها وعيوبها. في النظام الحديث التشريع الروسيلا توجد آلية واضحة لتنفيذه ، ولا يوجد منهج مبرر معياريًا ومتطور جيدًا. من الناحية المثالية ، يجب أن يكون الرصيد في الحساب الدائن مساويًا لمجموع الأرصدة المدينة الموجودة في الحسابات النقدية. تنظيم الميزانية. ومع ذلك ، من الناحية العملية ، غالبًا ما تنشأ المواقف عندما لا يتم تلقي الأموال من التمويل المستهدف بعد ، وتتحمل المنظمة بالفعل التكاليف الفعلية للتنفيذ برنامج الدولة. في بعض الأحيان قد تنشأ مواقف يكون فيها المبلغ الإجمالي لنفقات المؤسسة أكبر من الأموال المخصصة. في هذه الحالة ، سيتعين على المنظمة غير الربحية الكتابة عن تخصيص أموال إضافية مستهدفة لتنفيذ البرنامج بالكامل.

بإيجاز ، يمكننا أن نستنتج أن التمويل المستهدف هو تخصيص مخطط للأموال من ميزانية الدولة لمشروع أو برنامج من أجل زيادة التنمية الاجتماعية والاقتصادية للبلد. لسوء الحظ ، في الوقت الحالي ، لا تفسد بلادنا مواطنيها ببرامج مختلفة ، ومع ذلك ، أود أن أعتقد أننا سنصل يومًا ما إلى مستوى التنمية في الدول الغربية.

الهدف من التمويل والإيرادات هو الأموال المتلقاة من الميزانية ، والأموال القطاعية والمشتركة بين القطاعات لأغراض خاصة ، من المنظمات والأفراد الآخرين لتنفيذ الأنشطة المستهدفة.

يشمل التمويل المستهدف الأموال التي تتلقاها المنظمة لأغراض محددة بدقة: العمل البحثي ، والتدريب ، وصيانة مؤسسات الأطفال ، وما إلى ذلك.

مصادر التمويل المستهدف هي:

في شكل أموال من الميزانيات على جميع المستويات ، والأموال الحكومية من خارج الميزانية المخصصة لمؤسسات الميزانية وفقًا لتقدير دخل ومصروفات مؤسسة الميزانية ؛

في شكل منح مستلمة ، إذا كان تحويلها (إيصالها) يفي بالشروط التالية:

يتم تقديم المنح على أساس مجاني وغير قابل للإلغاء من قبل الأفراد والمنظمات غير الهادفة للربح ، بما في ذلك المنظمات والجمعيات الأجنبية والدولية وفقًا لقائمة هذه المنظمات المعتمدة من قبل الحكومة الاتحاد الروسي;

يتم تقديم المنح لتنفيذ برامج محددة في مجال التعليم والفن والثقافة وحماية البيئة ، وكذلك للبحث العلمي المحدد ؛

يتم تقديم المنح وفقًا لشروط يحددها المانح ، مع تقديم إلزامي إلى المانح لتقرير عن الاستخدام المقصود للمنحة ؛

في شكل استثمارات تم الحصول عليها خلال مسابقات الاستثمار (العطاءات) بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ؛

في شكل استثمارات مستلمة من مستثمرين أجانب لتمويل استثمارات رأسمالية للأغراض الصناعية ، شريطة أن يتم استخدامها خلال سنة تقويمية واحدة من تاريخ الاستلام ؛

في شكل أموال لأصحاب الأسهم و (أو) المستثمرين المتراكمة في حسابات المؤسسة المطورة ؛

في شكل أموال تتلقاها جمعية التأمين المتبادل من المنظمات - أعضاء جمعية التأمين المتبادل ؛

في شكل أموال تم تلقيها من الصندوق الروسي للبحوث الأساسية ، والصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية ، والصندوق الروسي للعلوم الإنسانية ، وصندوق المساعدة لتطوير أشكال صغيرة من المؤسسات في المجال العلمي والتقني ، والصندوق الفيدرالي للابتكارات الصناعية.

في شكل أموال تتلقاها المؤسسات والمنظمات ، والتي تشمل بشكل خاص الإشعاع الخطير والصناعات والمرافق النووية الخطرة ، من الاحتياطيات المصممة لضمان سلامة هذه الصناعات والمنشآت في جميع المراحل دورة الحياةوتطويرها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن استخدام الطاقة الذرية. تخضع هذه الأموال للإدراج في الدخل غير التشغيلي إذا استخدم المستلم هذه الأموال بالفعل في غير الغرض المقصود منها أو لم يستخدمها للغرض المقصود خلال عام واحد بعد نهاية الفترة الضريبية التي تم استلامها فيها ؛

في شكل مستحقات لخدمات الملاحة الجوية لرحلات الطائرات في المجال الجوي للاتحاد الروسي ، تتلقاها هيئة مرخصة بشكل خاص في مجال الطيران المدني.

وتجدر الإشارة إلى أنه وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي (2) ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا يتم أخذ الدخل في شكل ممتلكات يتلقاها دافع الضرائب كجزء من التمويل المستهدف في الاعتبار. في الوقت نفسه ، يُطلب من دافعي الضرائب الذين تلقوا تمويلًا لأغراض خاصة الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل (المصروفات) المستلمة (المنتجة) في إطار التمويل الخاص الغرض. في حالة عدم وجود مثل هذه المحاسبة لدافع الضرائب الذي تلقى تمويلًا لغرض خاص ، تعتبر هذه الأموال خاضعة للضرائب من تاريخ استلامها. تخضع أموال الموازنة على جميع المستويات ، والأموال الحكومية غير المدرجة في الميزانية والمخصصة لمؤسسات الموازنة وفقًا لتقدير الدخل والمصروفات الخاصة بمؤسسة موازنة ، ولكن لم يتم استخدامها للغرض المقصود منها خلال الفترة الضريبية أو المستخدمة في غير الغرض المقصود منها ، لقواعد قانون الميزانية في الاتحاد الروسي.

وهكذا ، للأغراض محاسبة الضرائبلا يتم تضمين التمويل المستهدف ، باعتباره دخل المنظمة ، في القاعدة الضريبية.

لحساب أموال الأغراض الخاصة ، يتم استخدام الحساب السلبي 86 "التمويل المستهدف" ، ويعكس الرصيد الدائن أموال الأغراض الخاصة غير المستخدمة. ينعكس استلام الأموال على ائتمان هذا الحساب ، والنفقات - على الخصم. تتم المحاسبة التحليلية على الحساب 86 وفقًا للغرض من الأموال المستهدفة وفي سياق مصادر الدخل.

يقع الجزء الرئيسي من التمويل المستهدف على مساعدات الدولة التي تقدمها الدولة للمنظمات التجارية. يتم تحديد إجراءات المحاسبة الخاصة بمساعدة الدولة بواسطة PBU 13/2000.

وفقًا لهذا PBU ، يتم الاعتراف بمساعدة الدولة كزيادة في المنفعة الاقتصادية لمنظمة نتيجة لاستلام أموال أو ممتلكات أخرى من الدولة.

يتم تقديم مساعدة الدولة في شكل إعانات ، إعانات ، قروض موازنة ، في شكل موارد غير نقدية ( أرضوالموارد الطبيعية والممتلكات الأخرى). تُفهم الإعانة على أنها أموال الميزانية المقدمة إلى منظمة تجارية لتنفيذ بعض النفقات المستهدفة على أساس مجاني وغير قابل للإلغاء ، والإعانة هي أموال الميزانية المقدمة كيان قانونيعلى شروط تمويل رأس المال للنفقات المستهدفة.

تنقسم أموال الميزانية الواردة في المحاسبة إلى فئتين:

المخصصة لتمويل الاستثمارات الرأسمالية: يتم شطب مبالغ أموال الميزانية لتمويل النفقات الرأسمالية على مدى العمر الإنتاجي للأصول غير المتداولة الخاضعة للاستهلاك ، أو خلال فترة الاعتراف بالمصروفات المرتبطة بشراء الأصول غير المتداولة غير الخاضعة إلى الإهلاك وفقًا للقواعد المعمول بها. في الوقت نفسه ، يتم أخذ التمويل المستهدف في الاعتبار كدخل مؤجل عند تشغيل الأصول غير المتداولة. وبالتالي ، نظرًا لاستحقاق الاستهلاك خلال العمر الإنتاجي للأصول غير المتداولة ، يتم شطب تمويل الميزانية من الدخل المؤجل في مبلغ الاستهلاك المتراكم على النتائج المالية للمنظمة كإيرادات غير تشغيلية ؛

تستخدم لدفع المصروفات الجارية: يتم شطب مبلغ أموال الميزانية لتمويل المصروفات الجارية إلى النتيجة المالية خلال فترات الاعتراف بالمصروفات التي تم توفيرها من أجلها. في الوقت نفسه ، يتم الاعتراف بالتمويل المستهدف كإيرادات مؤجلة في وقت قبول المواد والمخزونات الأخرى للمحاسبة ، وحساب الأجور وتنفيذ المصروفات الأخرى ذات الطبيعة المماثلة ، ويتم شطب مبلغ التمويل إلى المالية نتيجة.

يوفر RAS 13/2000 خيارين لأخذ مساعدات الدولة في الاعتبار:

1. كتحصيل فعلي لأموال الميزانية ؛

تخضع للشروط التالية:

هناك ثقة في أنه سيتم الوفاء بشروط توفير أموال الميزانية من قبل المنظمة ؛

هناك ثقة في استلام أموال الميزانية.

يجب تأكيد استيفاء الشرط الأول من خلال العقود المبرمة ودراسات الجدوى وتقديرات التصميم المعتمدة وغيرها من الوثائق المماثلة.

قد يكون تأكيد الشرط الثاني إخطارًا باعتمادات الميزانية ، وحدود التزامات الميزانية ، وجدول الموازنة المعتمد ، ووثائق أخرى ذات صلة.

في الخيار الأول لقبول أموال الميزانية للمحاسبة ، يتم إجراء الأموال المستلمة في قيد محاسبي:

الخصم من الحسابات 51 "حسابات التسوية" ، 55 "الحسابات الخاصة في البنوك" ، إلخ.

ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف".

يتم تسجيل استلام الممتلكات على حساب أموال الميزانية في حسابات الممتلكات المدينة (08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" ، و 10 "المواد" ، وحسابات أخرى) وائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف".

في الخيار الثاني للمحاسبة عن أموال الميزانية ، ينعكس تخصيصها على أنه حدوث ديون لأموال الميزانية المستهدفة ويتم توثيقها في قيد محاسبي:

الحساب المدين 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف".

ينعكس الاستلام الفعلي لأموال الميزانية في الخصم من الحسابات النقدية (51 ، 55 ، إلخ) ، وحسابات الممتلكات (08 ، 10 ، إلخ) من الائتمان في الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

يتم خصم أموال الميزانية المستخدمة لتمويل الاستثمارات الرأسمالية من الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" إلى رصيد الحساب 98 "الدخل المؤجل" عند تشغيل الأصول غير المتداولة (يتم خصم الحسابات 01 أو 04 من الائتمان الخاص بالحساب 08).

خلال فترة استخدام الأصول غير المتداولة في مبلغ الاستهلاك المتراكم (الحسابات المدينة 25 ، 26 ، وما إلى ذلك ، الحسابات الدائنة 02 و 05) ، يتم شطب أموال الموازنة كإيرادات غير تشغيلية من الخصم من الحساب 98 " الدخل المؤجل "إلى الحساب الدائن 91" الإيرادات والمصروفات الأخرى ".

يتم شطب أموال الميزانية المستخدمة لتمويل المصروفات الجارية إلى الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" من رصيد الحساب 98 "الدخل المؤجل" في وقت القبول لحساب قوائم الجرد (IPZ) أو حساب الأجور أو المصاريف الأخرى في حساب أموال الميزانية.

يتم شطب المبالغ المسجلة في الحساب الدائن 98 إلى الخصم من هذا الحساب من الحساب الدائن 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" حيث يتم تحرير المخزون لاحتياجات الإنتاج ، ويتم احتساب الأجور ويتم تكبد المصاريف الأخرى على النفقة من أموال الميزانية.

تنعكس قروض الميزانية المقدمة للمنظمات في المحاسبة بالطريقة العامة المتبعة لمحاسبة الأموال المقترضة.

ينعكس استخدام التمويل المستهدف في الخصم من الحساب 86 وائتمان الحسابات:

20 "الإنتاج الرئيسي" أو 26 "نفقات الأعمال العامة" - عند توجيه الأموال للتمويل المستهدف للحفاظ على منظمة غير ربحية ؛

83 "رأس مال إضافي" - عند استخدام أموال من تمويل موجه تم تلقيه في شكل صناديق استثمار ؛

98 "الدخل المؤجل" - عندما توجه منظمة تجارية أموال الميزانية لتمويل النفقات ، إلخ.

بسبب تجانس المحتوى والغرض واستخدام مصادر الأموال الاقتصادية المسجلة في الحسابات 80 "رأس المال المصرح به" ، 82 "رأس المال الاحتياطي" ، 83 "رأس المال الإضافي" ، 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" ، 86 " التمويل المستهدف "، يخضع للتفكير في سجل واحد - في مذكرة الجريدة رقم 12. تنظم هذه المجلة كلاً من المحاسبة التركيبية والتحليلية للمعاملات على هذه الحسابات (المحاسبة التحليلية للحساب 86 "التمويل المستهدف" يتم وفقًا للغرض من الأموال المستهدفة وفي سياق مصادر الدخل). أساس تسجيل المعاملات في أمر دفتر اليومية رقم 12 هو شهادات المحاسبة ، وكشوف الحسابات المصرفية ، وتقارير أمين الصندوق ، وما إلى ذلك. يتم جمع معدل دوران المدين بشكل مبدئي في صحيفة نسخة من أوامر يومية مختلفة.

مع نموذج أمر دفتر اليومية للمحاسبة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير بناءً على البيانات التحليلية لأوامر دفتر اليومية رقم 12 ، 15 على الحسابات 80 "رأس المال المصرح به" ، 82 "رأس المال الاحتياطي" ، 83 "رأس المال الإضافي" ، 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المغطاة)" و 86 "التمويل المستهدف" ، شكل "حركة رأس المال السهمي" للتقرير السنوي "ملحق بـ ورقة التوازنالمنظمات. "

يوضح الشكل 3 مراسلات الحسابات الناشئة عن العمليات المدرجة:

مخطط طريقة تشغيل الحساب 86 "التمويل المستهدف"

المنظمة المشار إليها فيما يلي باسم "الرابطة" مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي باسم: رابطة عموم روسيا المنظمات العامة، تجري أنشطتها (رمز OKVED 92.6 - الأنشطة في مجال الرياضة) على التبرعات من المستثمرين (582 مادة قانون الضرائب). حتى 12/31/14 ، وفقًا للنظام الضريبي المبسط - الدخل -6٪. قبل الألعاب الأولمبية في سوتشي ، تم إنشاء أموال "الرابطة" وجزئيًا (المرحلة الأولى من البناء - 14/01/24) تشغيل "Olympic Object" (المالك - "Association"). عند اجتياز المرحلة الثانية ، تحولت الجمعية إلى نظام الضرائب العام (من 01.01.15) وتم أخذ قرض بنكي (بضمان الكائن و قطع ارضبموجب الغرض (قطع الأرض المؤجرة من الدولة لمدة 49 عامًا). نظرًا لعدم الوفاء بالتزاماته بموجب القرض ، بدأ البنك عملية نقل "الكائن الأولمبي" من المالك. سؤال: عند إعادة تسجيل ملكية "الكائن الأولمبي" للبنك ، يمكن لـ IFTS تأهيل إنفاق "التبرعات" لبناء "المنشأة الأولمبية" على أنه ليس الاستخدام المقصود للأموال ، وإذا كان الأمر كذلك ، فما هي العواقب الضريبية المتوقعة من قبل المنظمة .

في هذه الحالة ، تم استخدام التبرعات للغرض المقصود. لا يمكن أن تؤثر حقيقة أن الكائن سيتم عزله بسبب عدم الوفاء بالالتزامات على الاعتراف باستخدام الأموال على أنه غير مناسب.

المنطق

من كتاب Elvira Mityukova

منظمات غير ربحية: التنظيم القانونيوالمحاسبة والضرائب

3.1. عندما لا يخضع الدخل لضريبة الدخل

يحدد التشريع الضريبي مجموعتين من الأموال غير الخاضعة للضريبة: التمويل المستهدف والإيرادات المستهدفة. يجب أن يكون كلاهما:

• يتم استلامها مجانًا ؛
• تستخدم للغرض المقصود وفي الوقت المحدد ؛
• تُنفق على صيانة منظمة غير ربحية أو على تسيير أنشطتها القانونية ؛
• تمثل بشكل منفصل.

إذا لم يتم استيفاء أحد هذه الشروط على الأقل ، فسيتعين دفع ضريبة الدخل على الدخل. جاء ذلك بشكل مباشر في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2005 رقم 03-03-04 / 4/74. دعونا نفكر في أهم هذه الشروط بمزيد من التفصيل.

الغرض الخاص

ماذا يعني أن الإيصالات تستخدم للغرض المقصود منها؟ ماذا إذا يتم استخدام الأموال للأغراض المقصودة وللأغراض الخاطئة؟ في هذه الحالة ، يتم فرض الضريبة فقط على ذلك الجزء من المال الذي تم استخدامه بشكل غير لائق.

سيكون الأمر أكثر صعوبة إذا تم إنفاق الأموال المستهدفة على شراء الممتلكات التي سيتم استخدامها في كلا النوعين من أنشطة المنظمة غير الربحية. بعد ذلك ، وفقًا لمفتشي الضرائب ، يتم فرض ضرائب على هذه الأموال بالكامل على الأرباح.

خلافًا لذلك ، سيتعين عليك تقديم مستندات عن الاستخدام المقصود للأموال. إذا تم توفير المستندات ، فإن موقف دافع الضرائب له ما يبرره. لذلك ، حتى لو كانت المنظمة تستخدم الخاصية المستهدفة التي تستهدفها نشاط غير تجاري، أيضًا في مجال الأعمال لتحقيق أهداف قانونية ، من غير القانوني فرض ضرائب عليها بضريبة الدخل.

لكن هذا الموقف لا يزال مثيرًا للجدل للغاية ، وقد لا تتفق السلطات الضريبية مع هذه الحجج. لذلك ، من الممكن أن تضطر المنظمة للدفاع عن حقوقها في المحكمة.

أيضًا ، قد ينشأ نزاع إذا وضع NPO الهدف المال للإيداع. أفادت وزارة المالية بما يلي حول هذه المسألة. لن يكون وضع الأموال المستهدفة عند الإيداع استخدامًا غير مناسب للأموال ، وبالتالي لن يؤدي إلى فرض ضرائب على الأرباح فقط إذا تم استيفاء الشروط التالية:

• لا يتحمل ضباط الصف نفقات لوضع أرصدة مجانية مؤقتًا للأموال المستهدفة في حسابات الودائع لدى المؤسسات المصرفية وفي الأوراق المالية المعترف بها كتخفيض في الدخل الخاضع للضريبة. إن وجود نفقات تهدف إلى توليد الدخل هو المعيار الرئيسي لتصنيف الأنشطة على أنها ريادية ؛
• قام البنك الوطني العماني بتوثيق تبرير ملاءمة قرار وضع أرصدة حرة مؤقتًا للأموال المستهدفة في الأصول المالية المدرة للدخل من حيث تقليل مخاطر الخسارة (الاستهلاك) للأموال ذات الصلة ؛
• لدى ضابط الصف تبريرًا مستنديًا لمدى ملاءمة الاستخدام غير الكامل للأموال المستهدفة في الفترة التي تم استلامها فيها ؛
• سيتم إنفاق الأموال من الوديعة على صيانة المنظمة غير الربحية أو على تسيير أنشطتها القانونية للغرض المقصود وفي الوقت المحدد.

في هذه الحالة ، لن يتم فرض ضرائب على الأموال المستهدفة. فقط الفوائد المستلمة من إيداع الأموال المودعة ستخضع للضرائب (انظر خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 08/01/2013 رقم 03-03-06 / 4/30833 ، بتاريخ 29/07/2013 رقم 2014 رقم 03-11-06 / 2/262 (بخصوص تطبيق USN) ، إلخ.).

شروط الاستخدام

من الضروري أيضًا أن يتم إنفاق الأموال المستهدفة في الوقت المحدد. ومع ذلك ، إذا لم يقم الشخص الذي يمثل مصدر التمويل المستهدف أو الإيرادات المستهدفة بوضع شروط وأحكام محددة لاستخدامها ، فإن معيار الامتثال للغرض المقصود من هذه الأموال هو استخدامها النهائي للحفاظ على المنظمة غير الربحية ونظامها القانوني. الأنشطة (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11.04.2008 رقم 03-03-06 / 4/26).

ولكن ماذا لو كان البرنامج المستهدف يغطي عدة سنوات؟ أو الأموال المخصصة المتبقية في نهاية العام؟

لن تخضع المقبوضات غير المنفقة لضريبة الدخل إذا انعكست في تقدير العام المقبل كرصيد افتتاحي. الشيء الرئيسي هو أن فترة استخدامها لا تنتهي عليها (انظر كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26/06/2007 رقم 03-03-06 / 4/75).

محاسبة منفصلة

ملاحظة: يتم الاعتراف بالإيصالات المخصصة على هذا النحو لأغراض المحاسبة الضريبية فقط بشرط أن تحتفظ المنظمة غير الربحية التي تتلقاها بسجلات منفصلة لكل من الإيصالات المخصصة للبرامج نفسها والإيرادات والمصروفات الخاصة بـ النشاط الريادي(إذا تم تنفيذ هذا النشاط). تعرف على المزيد حول كيفية القيام بذلك على الحسابات محاسبة، كتبنا في القسم 2.2 "خصائص محاسبة ضباط الصف".

ماذا يحدث إذا لم تحتفظ بسجلات منفصلة؟

في هذه الحالة ، سيتم اعتبار جميع الأموال التي تتلقاها المنظمة غير الربحية دخلًا غير تشغيلي من قبل السلطات الضريبية وسيُطلب إدراجها في القاعدة الخاضعة للضريبة. إذا تم إنفاق الأموال المستهدفة من قبل المنظمة لأغراض أخرى أو ليس في الوقت المحدد ، فإنها تزيد أيضًا من الأرباح الخاضعة للضريبة.

الحقيقة هي أنه بالنسبة للمنظمات غير الربحية التي تتلقى تمويلًا مستهدفًا وإيرادات مستهدفة ، وفقًا لـ subp. 14 الفقرة 1 والمادة. ينص 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الالتزام بالاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل (النفقات) المستلمة (المنتجة) في إطار التمويل المستهدف وفي إطار الإيرادات المستهدفة.

هل يمكن أن يكون هذا معفاة من الضرائب؟